Здравствуйте.
Организация (плательщик НДС) покупает и продает металлолом другим юр.лицам. По НДС вопросы:
Добрый вечер.
Уточните, пожалуйста, у кого организация покупает металлом? У физлиц или других организаций (ИП)?
Здравствуйте
Операции по реализации лома, СШЖ, макулатуры на территории РФ облагаются НДС по общей ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При расчете НДС налоговым агентом (то есть покупателем), используется расчетная ставка 20/120 (см. п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговая база определяется покупателем исходя из стоимости приобретаемой макулатуры (лома и пр.), определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога (п. 8 ст. 161 НК РФ). Момент определения налоговой базы устанавливается налоговым агентом в общем порядке на более раннюю из дат оплаты и отгрузки (п.п. 1, 15 ст. 167 НК РФ).
Если налоговый агент сам является плательщиком НДС, то сумму исчисленного налога он может принять к вычету. Так:
НДС, исчисленный в момент отгрузки, покупатель принимает к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ;
НДС, исчисленный с суммы перечисленного продавцу аванса, принимается покупателем к вычету на основании п. 12 ст. 171 НК РФ.
Исключением является ситуация, когда лом, макулатура и пр. приобретаются у лиц, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков на основании ст. 145 НК РФ либо не являющихся налогоплательщиками НДС (например, применяющих спецрежимы или у физлиц). В таких ситуациях обязанностей налогового агента у покупателя не возникает (см. письма Минфина России от 06.07.2018 N 03-07-14/47108, от 28.02.2018 N 03-07-11/12711).
Перечисление НДС в бюджет не является условием применения вычета у покупателя лома, макулатуры и пр. Речь идет о вычете именно исчисленного, а не уплаченного налога. Иными словами, покупатель может принять НДС к вычету сразу, в том же периоде, когда налог рассчитан (начислен). Поэтому фактически в результате операции купли-продажи макулатуры перечислять в бюджет НДС не придется ни продавцу, ни покупателю. По сути, налог заплатит в бюджет только конечный переработчик макулатуры (налоговый агент, который приобретает ее для изготовления своей продукции). Он исчислит и уплатит НДС при продаже изготовленного из макулатуры продукта.
Общий алгоритм расчета НДС при покупке макулатуры, лома и пр. покупателем - плательщиком НДС выглядит так:
Шаг 1. Покупатель перечисляет продавцу аванс.
Шаг 2. На сумму полученной предоплаты продавец составляет счет-фактуру, с надписью или штампом “НДС исчисляется налоговым агентом” (п. 5 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура передается покупателю в общеустановленные сроки - не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Шаг 3. На основании полученного от продавца авансового счета-фактуры покупатель в качестве налогового агента рассчитывает НДС и регистрирует этот счет-фактуру в своей книге продаж с кодом вида операции - 41 (см. письмо ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@, далее - письмо N СД-4-3/480@).
Шаг 4. Покупатель принимает к вычету НДС с суммы уплаченной им предоплаты (абз. 1 п. 12 ст. 171 НК РФ) и регистрирует в своей книге покупок авансовый счет-фактуру продавца с кодом вида операции - 41 (письмо N СД-4-3/480@).
Шаг 5. Продавец производит отгрузку макулатуры, лома и пр. и выставляет счет-фактуру. Данный счет-фактура также составляется с надписью (или штампом) “НДС исчисляется налоговым агентом” (п. 5 ст. 168 НК РФ), и передается покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки.
Шаг 6. Покупатель принимает к вычету НДС, исчисленный им в качестве налогового агента ранее с суммы предоплаты (абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ), и регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру продавца с кодом вида операции - 43 (письмо N СД-4-3/480@).
Шаг 7. Покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый им к вычету с суммы предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ), и регистрирует в своей книге продаж авансовый счет-фактуру продавца с кодом вида операции - 43 (письмо N СД-4-3/480@).
Шаг 8. Покупатель в качестве налогового агента рассчитывает НДС с отгрузки и регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца, с кодом вида операции - 42 (письмо N СД-4-3/480@).
Шаг 9. Покупатель принимает к вычету НДС, рассчитанный им с отгрузки (п. 3 ст. 171 НК РФ), и регистрирует в книге покупок счет-фактуру продавца, выставленный при отгрузке (который ранее был зарегистрирован им в книге продаж) с кодом вида операции - 42 (письмо N СД-4-3/480@).