Добрый день, подскажите пожалуйста, по результатам камеральной налоговой проверки «нулевой» декларации по НДС за III кв. 2022 года составлен акт о доначислении налога к уплате, а также пени и штрафа. Налогоплательщик после вручения ему акта, но до даты вынесения решения представил уточненную налоговую декларацию за рассматриваемый период – с суммой налога к уплате. До даты представления уточненной декларации налогоплательщик доплатил налог и самостоятельно рассчитанные пени.
Правомерно ли будет привлечение налогоплательщика к ответственности и взимание начисленного по акту проверки штрафа?
1 лайк
Приветствую вас, Ксения!
Тут ситуация спорная, кончено, но могут учесть смягчающие обстоятельства.
Если уточненная декларация подана после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога, но до того, как ИФНС вручила акт камеральной проверки (пп.1 п.4 ст.81 НК, письмо ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514) то в этом случае организация освобождается от ответственности по статье 122 НК РФ.
Если, исходя из вопроса, уточненная декларация представлена после вручения акта камеральной проверки, поэтому организация будет привлечена к ответственности по статье 122 НК РФ. Но в случае уплаты налога в полном объеме до момента принятия решения, сумма штрафа может составить 1000 рублей. При этом привлекая организацию к налоговой ответственности, инспекция обязана учитывать обстоятельства, исключающие вину, смягчающие и отягчающие обстоятельства (пп.4 п.5 ст.101 НК).
Нужно также учитывать, что согласно позиции Минфина РФ, изложенной в письме от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53498, НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение данного правонарушения по основанию, предусмотренному п. 4 ст. 81 НК РФ, при условии уплаты недоимки и пеней после представления в налоговый орган соответствующей уточненной налоговой декларации. В Письме Минфина России от 23.05.2017 № 03-02-07/1/31591 также говорится, что для освобождения от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, при наличии недоимки на день подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик должен до ее подачи уплатить налог и пени за просрочку уплаты налога. Верховный Суд РФ также поддерживает указанную позицию (Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2019 № 306-ЭС19-12699 по делу № А65-21303/2018).
Однако встречается и другая судебная практика. Например, Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 06.03.2018 № 18АП-15451/2017, 18АП-15640/2017 по делу № А76-8626/2017 указал следующее: на дату составления акта камеральной налоговой проверки уточненной декларации и вынесения решения недоимка по уточненной декларации отсутствовала; исполнение налогоплательщиком обязанности, установленной п. 1 ст. 81 НК РФ, само по себе не образует состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, если налоговым органом в ходе проверки не установлены и не подтверждены документально все признаки состава данного правонарушения. Неуплата налогоплательщиком до представления уточненной налоговой декларации недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения без установления соответствующего состава налогового правонарушения.