Списание дебиторской задолженности при наличии резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Клерк.Консультации
, ,
1

При списании дебиторки при наличии резерва по сомнительным долгам в налоговом учете мы должны списывать дебиторку за счет резерва. Списание именно в налоговом учете производится котловым методом? То есть не нужно смотреть по каким долгам создан резерв? И за счет созданного резерва по сомнительным долгам надо списывать любые безнадежные долги? Даже те, которые для целей налогообложения не признавались сомнительными и резерв под которые не создавался?

3

Приветствуем вас, Елена!

Да, в налоговом учете списываются все сомнительные долги “котловым методом”, но перечень этих сомнительных долгов закрытый, всего 11 оснований (у банков и кредитных организаций будет больше).

В налоговом учете долги перед организацией признаются безнадежными (нереальными ко взысканию) в следующих случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  1. По обязательству истек срок исковой давности (исключение - обязательство перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе));

  2. Обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (исключение - обязательство перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе));

  3. Обязательство прекращено на основании акта государственного органа (исключение - обязательство перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе)). В данном случае имеются в виду законы, указы, постановления, распоряжения и иные нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (Письма Минфина России от 19.08.2021 № 03-03-06/1/66832, от 11.12.2020 № 03-03-06/1/108754, от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730);

  4. Обязательство прекращено на основании ликвидации организации;

  5. Долг физического лица, признанного банкротом, считается погашенным в соответствии с Законом о банкротстве;

  6. Невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

    6.1. невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
    6.2. У должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными;

  7. Прекращено денежное обязательство перед налогоплательщиком - уполномоченным банком, которое включено в перечень, определенный актом Правительства РФ, принятым на основании ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.07.2018 № 263-ФЗ;

  8. Обязательство перед налогоплательщиком - кредитной организацией считается исполненным в соответствии с ч. 14 ст. 7.1 Федерального закона от 03.04.2020 № 106-ФЗ. При этом безнадежным долгом признается 30% от этой суммы;

  9. Обязательство возникло из соглашения о финансировании участия в кредите (займе) перед налогоплательщиком - внешним участником и прекращено по основаниям, указанным в ч. 2 ст. 10.1 Федерального закона от 31.12.2017 N 486-ФЗ, либо по аналогичным основаниям, предусмотренным иностранным законодательством;

  10. Обязательство прекращено по основаниям, указанным в ст. 2 Федерального закона от 07.10.2022 N 377-ФЗ;

  11. Обязательство возникло в рамках соглашения о сервисных рисках либо соглашения об управлении финансированием и прекращено при досрочном расторжении таких соглашений по обстоятельствам, за которые не отвечает ни одна из сторон соответствующего соглашения, и при этом отсутствуют добытые полезные ископаемые либо их количества недостаточно для покрытия расходов.

То есть, перечень случаев, когда долги перед организацией признаются безнадежными в налоговом учете, является закрытым. Не все виды дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, признаются безнадежными долгами (Письма Минфина России от 20.01.2022 № 03-03-07/2970, от 01.07.2021 № 03-03-07/52054, от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781, от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962). По разъяснениям Минфина России, не относятся к безнадежной задолженности суммы затрат по приобретенным правам требования (Письмо от 09.02.2021 № 03-03-06/3/8222).

Чтобы признать задолженность безнадежной, можно использовать, в частности, информацию, полученную из государственных информационных систем (ресурсов).

Вместе с тем выгруженные из них копии документов (электронные образы, скриншоты) не отвечают требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам. Они не могут использоваться в качестве единственного и достаточного документального подтверждения правомерности признания долга безнадежным (Письмо Минфина России от 03.11.2022 № 03-03-06/2/107386).

В налоговом учете в случае принятия организацией решения о создании резерва по сомнительным долгам любая безнадежная задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), списывается за счет резерва. Неважно, учтена ли данная задолженность при определении размера резерва. Если списываемая задолженность превышает общую сумму резерва по сомнительным долгам, то разницу включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

1 лайк