Добрый вечер.
Для списания несуществующих товаров необходимо установить факт отсутствия товара.
Данное производится на основании процедуры инвентаризации.
Соответственно, для оформления факта списания товара необходимо:
- инициировать инвентаризацию (приказ о начале процедуры инвентаризации)
- оформить инвентаризационные описи
- установить количество и стоимость отсутствующего товара.
Какие есть риски в отношении несуществующих товаров.
Судьбу этих товаров вам надо выявить в ходе инвентаризации: были они проданы, похищены, испорчены и выкинуты, просто перенесены в другое помещение и т.д. Если же в ходе инвентаризации вы выясните, что числящиеся в учете товары были уже реализованы, то вам придется исправлять ошибку в бухучете, отразив как выручку.
Однако для целей налогового учета, поскольку вы применяете “доходную” УСН, сам по себе факт реализации товаров еще не повод для отражения дохода. Ведь налоговый доход при кассовом методе надо отражать только на дату
- или поступления денег в организацию. К примеру, на расчетный счет или в кассу;
- или получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав;
- или погашения задолженности контрагентом перед вашей организацией иным способом.
Следовательно, даже если была реализация, но товары не были оплачены, нет и налоговых доходов.
Только лишь на том основании, что товаров нет в наличии, проверяющие не могут заявить, что они были проданы. Чтобы доначислить выручку, им самим придется провести расследование и собрать доказательства, подтверждающие не только реализацию вашей организацией товаров, но и получение денег от покупателей.
Однако обратите внимание, были ли внесения денежных средств на расчетный счет организации от собственника фирмы.
Судьи в своих решениях обычно напоминают налоговикам, что деньги сами по себе объектом налогообложения не являются.
Деньги включаются в налогооблагаемую базу, если доказано, что эти средства были получены в результате совершения операций, по которым возникает объект налогообложения в соответствии с критериями, определенными в ст. 38 НК РФ. То есть должно быть доказано, что денежные средства получены собственником фирмы, который чудным образом оказывается еще и ИП за реализацию товаров (работ, услуг), иного объекта налогообложения. И доказать факт того, что внесенные на счет наличные - это не что иное, как скрытая выручка, должны именно налоговики.
Судебная практика по данному вопросу неоднозначна, исход каждого спора определяют конкретные обстоятельства и доказательная база, собранная налоговиками. Иногда они оказываются во всеоружии. А иногда - нет.
К примеру, в Постановлении АС ПО от 01.06.2018 N Ф06-32803/2018 по делу N А12-25005/2017 налоговики настаивали, что ИП не включил в налоговую базу внесенные на счет наличные денежные средства, но не смогли доказать, что эти деньги нужно отнести к выручке.
В Постановлении АС ПО от 12.02.2021 N Ф06-27/2021 по делу N А12-2908/2020 судьи тоже не поддержали налоговиков и отменили их решение о доначислении налогов на внесенные ИП наличные. Арбитры подчеркнули, что для квалификации поступлений на счет ИП в качестве выручки ИФНС должна представить подтверждающие документы.
Правовая позиция Верховного суда на эту тему изложена в Обзоре судебной практики N 2 (2015) (утвержден Президиумом ВС РФ 26.06.2015). Верховный суд постановил: получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика, презумпции его невиновности согласно п. 6 ст. 108 НК РФ.
Таким образом, налоговики при доначислении налогов должны доказать, что денежные средства получены в результате операций по реализации товаров, работ, услуг или иной предпринимательской деятельности. К примеру, в споре по делу N А74-170/2017, рассмотренном АС ВСО в Постановлении от 12.02.2018 N Ф02-7062/2017, налоговики подготовили внушительную доказательную базу недобросовестности в действиях предпринимателя и выиграли судебный спор.