Добрый день, подскажите, как можно правомерно списать товар на расходы предприятия (режим налогообожения ОСНО) в такой ситуации: Аптека, находящаяся в городе, в последнюю неделю который подвергается массированным обстрелам со стороны Украины, была оставлена с остатками товара, не только с обычным режимом хранения, но и термолобильными препаратами, при начале таких обстрелов. Возможности их забрать нет, электричества нет, что бы сохранить термолобильные препараты. По поводу остальных нет уверенности, что они могут быть целы. Когда данная ситуация изменится, естественно никто не знает. Так же есть препараты с ограниченными сроками годности. На основании каких нормативных актов и в каком порядке и в какие сроки эти препараты могут быть списаны на убытки предприятия.
Добрый день.
К сожалению, пока такие ситуации никак не оговорены в Налоговом кодексе. Есть три варианта списания:
- пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
Но чрезвычайную ситуацию надо подтвердить документально. Т.е. получить какой-то документ от госорганов, что она была. Но его не дадут, потому что и некому дать.
- Пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ позволяет учитывать потери (недостачи) в качестве материальных, но только в пределах официально утвержденных норм естественной убыли. Потери сверх этих норм (а при их отсутствии - полностью) не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли (см. Письма Минфина России от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849, от 05.08.2022 № 03-03-06/1/75975).
И тут огромная проблема в том, что норм естественной убыли по лекарственным препаратам сейчас нет вообще. До 01.01.2021 применялись Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Приказ Минздрава РФ от 20.07.2001 № 284). Но они утратили силу на основании Постановления Правительства РФ от 13.06.2020 № 855. А взамен ничего не приняли.
Из Письма Минфина России от 08.10.2020 № 03-03-06/1/88000 следует, что применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли противоречит Постановлению Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 “О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов”.
- Стоимость лекарств с истекшим сроком годности включите в прочие или во внереализационные расходы при наличии документов, подтверждающих их уничтожение или передачу специализированным организациям, занимающимся сбором отходов от использования товаров (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 4 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2021 № 03-03-06/1/86111).
Из разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что препараты с истекшим сроком годности можно отнести к недоброкачественным лекарственным средствам, которые в соответствии с законодательством (п. 38 ст. 4, п. 1 ст. 59 Закона N 61-ФЗ) подлежат уничтожению (Письмо от 15.04.2011 № 03-03-06/1/238).
Т.е. сейчас из всех трех вариантов у вас возможен только третий - и то, если вы сможете получить документы на утилизацию от организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I - IV классов опасности.