Добрый день! Заключаем договор с партнерами из Китая. Возможен брак. Поставщики готовы отдавать производить замену бракованного товара. Возможно ли это делать без процедуры реэкспорта? Оплачивать же товар по гарантии мы же не будем. Есть ли разница при ввозе гарантийного товара с возвратом бракованного и без? И какие особенности при оформлении такой поставки?
Добрый вечер, Татьяна.
Если брак иностранных товаров выявлен до подачи декларации на товары, вернуть их можно без подачи декларации на товары и без уплаты таможенных платежей. Такой вариант возможен при выборе хранение товара на СВХ.
Если брак в товарной партии обнаружен после таможенной очистки и уплаты таможенных платежей, бракованные товары можно вернуть поставщику путем их помещения под процедуру реэкспорта с возвратом (зачетом) сумм ввозных пошлин и налогов при условии подачи декларации на товары в течение года со дня, следующего за днем их помещения под процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Обоснование:
С точки зрения таможенного оформления необходимо определить, на каком этапе совершения таможенных операций был выявлен брак в товарной партии. В этой связи разберем возможные варианты развития ситуации.
Следует учесть, что до 31.12.2025 применяются специальные экономические меры в виде запрета (ограничений) на вывоз за пределы территории РФ определенных видов продукции и (или) сырья. Перечни товаров, в отношении которых установлены запреты (ограничения) на вывоз, определены Правительством РФ (Указ Президента РФ от 08.03.2022 N 100).
В соответствии с положениями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза при импорте товаров таможенные операции совершаются в следующей последовательности:
• прибытие товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
• помещение товаров на временное хранение;
• таможенное декларирование (товары помещаются под избранную таможенную процедуру) и выпуск товаров.
Рекомендуем участникам ВЭД периодически осматривать и проверять качество иностранных товаров до подачи таможенной декларации и до уплаты таможенных платежей. Такие операции удобно проводить на складе временного хранения. Конечно, на практике это занимает определенное время и увеличивает срок таможенной очистки товаров, однако в случае обнаружения брака в товарной партии такие операции существенно упрощают возврат бракованных товаров поставщику с точки зрения таможенной очистки.
Брак при временном хранении товаров
Согласно ст. 102 ТК ЕАЭС лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, находящихся на временном хранении, вправе осматривать и измерять товары, перемещать их в пределах места временного хранения (СВХ). Кроме того, с разрешения таможенного органа допускается отбор проб и (или) образцов товаров, исправление поврежденной упаковки, вскрытие упаковки для определения количества и характеристик товаров, а также операции, необходимые для подготовки товаров к последующей перевозке.
Вышеуказанные операции могут совершаться заинтересованными лицами в период хранения товаров на СВХ, то есть до подачи таможенной декларации. В определенных ситуациях такие операции позволяют выявить бракованные товары на начальном этапе таможенного оформления. В этом случае возврат товаров поставщику с точки зрения таможенного оформления не составит большого труда. Согласно положениям п. 4 ст. 92 ТК ЕАЭС иностранные товары могут быть вывезены за пределы таможенной территории ЕАЭС без представления таможенной декларации, если эти товары после прибытия на таможенную территорию ЕАЭС не покидали места перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС. В такой ситуации заинтересованным лицам достаточно будет представить перевозочные документы (в зависимости от вида транспорта) и получить у таможенного органа разрешение на убытие товаров в виде отметок на перевозочных документах (п. 1 ст. 89, п. п. 1 и 9 ст. 92 ТК ЕАЭС).
Таким образом, если бракованные иностранные товары выявляются до подачи декларации (на этапе временного хранения), возврат таких товаров осуществляется в упрощенном порядке, то есть без подачи декларации на товары (товары не нужно помещать под процедуру реэкспорта) и без уплаты таможенных платежей.
Брак при выпуске товаров
Рассмотрим другой вариант развития ситуации: иностранные товары были помещены под процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой таможенных платежей и после выпуска товаров обнаруживается брак в товарной партии. Согласно п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС, если иностранные товары помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении товаров должны быть уплачены ввозные пошлины и налоги. При соблюдении условий данной процедуры таможенный орган осуществляет выпуск товаров. Предположим, что после выпуска товаров покупатель обнаруживает брак в товарной партии.
В сложившейся ситуации также имеется возможность возврата товаров иностранному поставщику. Однако теперь необходимо будет подать таможенному органу декларацию на товары (ДТ) и поместить товары под процедуру реэкспорта. При этом важно отметить, что речь идет не о корректировке ранее поданной декларации на товары (по процедуре выпуска для внутреннего потребления), а о подаче новой ДТ с заявлением процедуры реэкспорта. Это объясняется положениями п. 2 Порядка заполнения декларации на товары (утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257): в одной ДТ декларируются сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которые помещаются под одну и ту же таможенную процедуру.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС процедура реэкспорта применяется в отношении товаров Союза, в отношении которых ранее была применена процедура выпуска для внутреннего потребления, если товары вывозятся с таможенной территории Союза по причине неисполнения условий сделки, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 239 ТК ЕАЭС):
- помещение товаров под процедуру реэкспорта в течение одного года со дня, следующего за днем их помещения под процедуру выпуска для внутреннего потребления;
- представление таможенному органу сведений об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Союза, о неисполнении условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, об использовании этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, которые подтверждаются представлением таможенных и (или) иных документов либо сведений о таких документах;
- неиспользование товаров на таможенной территории Союза и непроведение их ремонта, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов;
- возможность идентификации товаров таможенным органом;
- соблюдение запретов и ограничений.
Бракованный товар, прошедший таможенную очистку, можно вернуть в течение одного года и при этом нужно доказать факт нарушения условий сделки относительно качества товара, подтвердить документально обстоятельства ввоза товаров, их помещение под процедуру выпуска для внутреннего потребления. Также таможенный орган должен иметь возможность идентификации товаров (способы и средства идентификации товаров изложены в ст. 341 ТК ЕАЭС, Порядок применения средств идентификации, используемых таможенными органами, и предъявляемые к ним требования установлены Приказом ФТС России от 10.09.2021 N 768).
Возврат товара через реэкспорт
При соблюдении указанных выше условий покупатель может вернуть бракованный товар поставщику путем его помещения под процедуру реэкспорта, то есть путем подачи декларации на товары. Причем по процедуре реэкспорта товары вывозятся с таможенной территории Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) с возвратом (зачетом) сумм таких пошлин и налогов. Поскольку в рассматриваемой ситуации в отношении иностранных товаров были уплачены ввозные пошлины и налоги, в отношении указанных товаров, помещенных под процедуру реэкспорта и фактически вывезенных с таможенной территории Союза, осуществляется возврат (зачет) сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченных в связи с применением таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления (пп. 7 п. 1 ст. 67 и п. 1 ст. 242 ТК ЕАЭС).
Если вышеуказанные условия не соблюдаются, товары нельзя помещать под процедуру реэкспорта. Бракованный товар можно будет вернуть поставщику путем помещения под процедуру экспорта. В финансовом плане такая схема менее выгодная, так как согласно ст. 140 ТК ЕАЭС по процедуре экспорта уплачиваются вывозные пошлины (если товар облагается ими) и возврат ранее уплаченных сумм таможенных платежей не осуществляется.
Возврат таможенных пошлин и налогов
Порядок возврата сумм ввозных таможенных пошлин, налогов изложен в гл. 10 ТК ЕАЭС. Согласно п. 2 ст. 67 ТК ЕАЭС возврат сумм излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов осуществляется таможенным органом при условии внесения изменений в сведения об исчисленных таможенных пошлинах, налогах, заявленные в ДТ. Эти сведения указываются в графах 47 и B декларации на товары (утв. Решением Комиссии Таможенного союза N 257), поэтому вносятся изменения в эти графы ДТ.
Для изменения сведений, заявленных в ДТ, применяется корректировка декларации на товары (КДТ), которая является неотъемлемой частью такой декларации на товары (п. п. 4 и 5 ст. 112 ТК ЕАЭС). Для внесения изменений в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров декларантом представляются обращение, надлежащим образом заполненная КДТ, ее электронный вид, документы, подтверждающие изменения (дополнения), вносимые в сведения, заявленные в ДТ. Обращение составляется в произвольной письменной форме. В обращении указываются регистрационный номер ДТ, перечень вносимых в нее изменений и обоснование необходимости внесения таких изменений (п. п. 12, 13 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289).
Возврат (зачет) таможенных пошлин, налогов производится в порядке, установленном ст. 67 ТК ЕАЭС, при наступлении обстоятельств, в соответствии с которыми таможенные пошлины, налоги подлежат возврату (ч. 3 ст. 68 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ (далее - Закон N 289-ФЗ)). Возврат (зачет) сумм таможенных пошлин, налогов осуществляется при подтверждении таможенному органу наступления обстоятельств, влекущих за собой такой возврат, и при соблюдении иных условий для возврата (зачета) сумм таможенных пошлин, налогов, устанавливаемых законодательством государства-члена, в котором произведены уплата и (или) взыскание таможенных пошлин, налогов (п. 3 ст. 67 ТК ЕАЭС).
Так, обнаружение факта излишней уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливается по результатам таможенного контроля после выпуска товаров и фиксируется с помощью КДТ с отметками должностных лиц таможенного органа. Днем обнаружения факта излишней уплаты сумм таможенных пошлин, налогов является день регистрации таможенным органом КДТ (п. 1 ч. 1 и ч. 2 ст. 67 Закона N 289-ФЗ).
Возврат (зачет) таможенных пошлин, налогов производится не позднее 3 рабочих дней со дня, следующего за днем внесения изменений в ДТ (п. 3 ч. 4 ст. 68 Закона N 289-ФЗ).
Необходимо отметить, что на основании ч. 2 ст. 45 Закона N 289-ФЗ суммы уплаченных по процедуре выпуска для внутреннего потребления таможенных сборов за таможенные операции не подлежат возврату.
Спасибо, но у меня вопрос был не процедуру реэкспорта, она более-менее освещена.
Есть ли возможность импортировать товар по гарантии, если процедуры реэкспорта не было?
Добрый день, Татьяна.
К сожалению, если товар уже прошел таможенную очистку при ввозе на территорию РФ, то обратно только реэкспорт.
Как вариант вам предложено проверять товар на складе СВХ до таможенной очистки.
Как вариант есть конечно, но он не совсем так сказать законный.
Если нет вариантов идентификации товара (например это не оборудование, которые имеет свои характеристики, штампы, по которым можно идентифицировать), то на практике встречается оформление через процедуру таможенной переработки вне территории РФ. (глава 25 ТК ЕАЭС).
По закону так можно делать с товарами, которые ранее были ввезены на территорию РФ, то есть в отношении них уплачены ввозные пошлины, но их требуется отремонтировать.
В такой ситуации их можно вывести по указанной процедуре и ввезти после ремонта обратно без уплаты таможенных пошлин.
Как вы понимаете, этим многие пользуются по товарам, которые невозможно индивидуально каждый идентифицировать .
Если же товар по сути будет заменяться на другой, то такая схема является незаконной со всеми вытекающими.
Поэтому оцените свои риски.
Спасибо за ответ! То есть получается мы можем ввезти товар по гарантии только отремонтированный? А если мы вернули товар по реэкспорту, а поставщик нам передает другой товар на замену, как это оформляется? Просто как обычная поставка, а первая не считается, да? А если реэкспорта не было, то оснований не платить за гарантийный товар у нас нет, правильно я понимаю?
Татьяна, добрый вечер.
Нет. Процедуру переработки можно заявить только в отношении отремонтированных товаров. Вы можете ввозить и другой товар, вам никто этого не запрещает, но с уплатой ввозных пошлин.
Ответ в моем первом ответе.
Реэкспорт позволяет вывезти товар без уплаты вывозных таможенных пошлин. Кроме того подавая КДТ вы можете вернуть свои ввозные пошлины за вывозимый товар. При этом таможенные сборы не возвращаются.
Новая поставка от продавца потребует снова уплаты ввозных пошлин.
Не совсем понятен ваш вопрос. Если реэкспорта не было - это вы имеете ввиду если товар не вывезен обратно продавцу? Или если вы вывезли товар заявив другую таможенную процедуру?
Добрый день! Про ввозные пошлины я поняла. Меня интересует вопрос отстсутвие оплаты за товар по гарантии поставщику. Пришел товар, гарантия пять лет. Мы его продали. Через два года покупатель заявил, что он не работает. Как это оформить у нас, я знаю. Но нам нужно получить товар у китайского партнера и не оплачивать его. Какие особенности оформления договара и инвойса в таком случае?
Добрый вечер.
Вам нужно сформулировать порядок обмена товаров в договоре с китайским поставщиком.
Такие условия относятся к договорным.
Укажите при каких условиях и в какие сроки вы как покупатель вправе выдвинуть претензии по качеству товара и в каком порядке.
Порядок или обязанность привлечения эксперта для установления факта брака.
В договоре будет описана определенная процедура признания брака с экспертом или без. И вот, случай признан гарантийным. Дальше возможно два варианта:
1)Бракованный товар пойдет на реэкспорт. И нам будет поставлен товар по гарантии. Если ли какие-либо особенности такой поставки? Ведь этот инвойс не будет оплачен. Достаточно ли просто ссылки на договор и обозначения, что товар по гарантии? Должна ли цена соответстовать бракованному товару ли это не важно?
2)Бракованный товар пойдет на утилизацию. Взамен придет товар по гарантии. Платить поставщику мы за него не будем. Такой вариант вообще возможен? И какие здесь особенности оформления, чтобы нам со стороны налоговой не было предьявлено, что это наш доход? Банку все равно будем ли платить за товар или нет.
Добрый вечер, Татьяна.
Ответ по первому вопросу.
Правовая часть.
Вопросы, касающиеся исполнения договора международной купли-продажи товаров, регулируются Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в Вене 11.04.1980 (далее - Конвенция)
Положения Конвенции регулируют заключение договора купли-продажи и те права и обязанности продавца и покупателя, которые возникают из такого договора.
В соответствии со ст. 35 Конвенции продавец должен поставить товар, который по количеству, качеству и описанию соответствует требованиям договора и который затарирован или упакован так, как это требуется по договору. Товар не соответствует договору в случаях, указанных в пп. “a” - “d” п. 2 ст. 35 Конвенции, за исключением случаев, когда стороны договорились об ином.
Согласно положениям ст. ст. 45 и 46 Конвенции, если продавец не исполняет какого-либо из своих обязательств по договору или по Конвенции, то покупатель может потребовать: исполнения продавцом своих обязательств, в частности, если товар не соответствует договору; замены товара, когда это несоответствие составляет существенное нарушение договора, и (или) может потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления. При этом продавцу должно быть заявлено требование соответственно о замене товара и (или) об устранении несоответствия товара договору.
Таким образом, исходя из смысла положений Конвенции при наличии названных обстоятельств покупатель вправе возвратить продавцу поставленные им товары, не соответствующие предусмотренному условиями договора ассортименту, описанию, ненадлежащего качества и (или) потребовать их замены.
Соответственно отвечая на вопрос касающийся цены товара - цена вновь поставляемого товара должна соответствовать цене по первой поставке.
Также в части факта безвозмездности надо отметить следующее:
Удовлетворение продавцом требования о замене бракованного товара нельзя считать безвозмездной передачей товара. В соответствии со ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Исходя из этого передача продавцом покупателю некачественного (бракованного) товара не является надлежащим исполнением обязательства из договора купли-продажи, поскольку, как мы отметили выше, продавец обязан поставить покупателю товар, соответствующий требованиям о качестве. Следовательно, надлежащим исполнением обязательства (договора) будет являться передача продавцом покупателю качественного товара взамен бракованного.
В свою очередь, поскольку качественный товар передается во исполнение договора, следует сделать вывод о том, что указанный товар передается в счет той оплаты, которая произведена или будет произведена покупателем. А значит, как мы отметили выше, передача этого товара не может быть квалифицирована как безвозмездная.
НДС:
Вывоз товара.
По общему правилу вывоз с территории РФ товара, помещенного под таможенную процедуру реэкспорта, не облагается НДС (пп. 3 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).
Если при ввозе товара, который вы впоследствии реэкспортировали, вы уплачивали на таможне “ввозной” НДС, то этот НДС можно вернуть в порядке, предусмотренном таможенным законодательством (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ, пп. 24 п. 1 ст. 2, п. 1, пп. 6, 7 п. 2 ст. 238, ст. 242 ТК ЕАЭС, ст. ст. 176, 177 Закона о таможенном регулировании N 289-ФЗ).
Для возврата налога нужно обращаться в таможенные органы. Возвращать налог они будут по правилам, предусмотренным таможенным законодательством (гл. 10, п. 2 ст. 242 ТК ЕАЭС, гл. 11, ст. 177 Закона о таможенном регулировании N 289-ФЗ).
Так как реэкспорт не облагается НДС, то в декларации по НДС эта операция никак не отражается. Порядком заполнения декларации по НДС ее отражение не предусмотрено, в том числе для такой операции нет кода, чтобы отразить ее разд. 7 декларации.
Таможня беспрепятственно дает применить режим реэкспорта при условии, если российская организация документально подтверждает факт брака. В Письме Минфина России от 08.08.2008 N 03-07-08/197 разъясняется, что, если применен соответствующий таможенный режим, налогоплательщик вправе пересчитать таможенный НДС и сдать уточненную налоговую декларацию с уменьшением налоговых вычетов. В дальнейшем, если нерезидент взамен допоставит товары надлежащего качества, организация применит обычный режим ввоза по импорту с уплатой и вычетом таможенного НДС.
Восстановление “ввозного” НДС
Товары, вывозимые с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используются в операциях, облагаемых НДС. Исходя из этого, Минфин России в письме от 20.08.2014 N 03-07-08/41606 указал на необходимость восстановления ранее принятой к вычету суммы налога, уплаченной таможенным органам при их ввозе.
В свое время налоговики разъяснили, что при возврате поставщику станка ненадлежащего качества (станок эксплуатировался менее года) налогоплательщику следует восстановить к уплате в бюджет в налоговой декларации за налоговый период, в котором осуществлен такой возврат, сумму “ввозного” НДС, ранее правомерно принятую к вычету в части, приходящейся на возвращаемый станок (письмо ФНС России от 10.05.2006 N 03-4-03/892@).
В периоде принятия решения таможенным органом о возврате платежей в книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приведена в приложении 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), покупателя:
- в графе 2 “Код вида операции” указывается код 21;
- в графе 3 “Номер и дата счета-фактуры продавца” - номер ДТ, по которой ввезен товар и принято решение о возврате;
- в графе 17 “Сумма НДС по счету-фактуре” - сумма возвращаемого налога на добавленную стоимость.
Ввоз товара по гарантии.
Реэкспорт позволяет вывезти товар без уплаты пошлин и налогов за пределы РФ и вернуть ранее уплаченные, соответственно реэкспорт позволяет как говорится вернуть на места первоначальные взаимоотношения так, как будто поставки еще не было.
Соответственно поставка взаимен бракованных товаров от поставщика будет декларироваться как новый ввоз товара по общим правилам, то есть с уплатой необходимых ввозных пошлин и НДС.
В связи с тем, что при ввозе товара нет необходимости подтверждать перечисление средств, как при экспорте, соответственно факт наличия или отсутствия оплаты за везенный товар не влияет на таможенное декларирование.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации импортер должен уплатить на таможне НДС со стоимости товаров, ввозимых взамен бракованных.
При этом вычет данной суммы НДС, учитывая выполнение всех необходимых условий для такого вычета, импортер применит в общеустановленном порядке, несмотря на то что дополнительную оплату за товар, поставляемый взамен бракованного, покупатель не производит (об отсутствии безвозмездных отношений в рассматриваемой ситуации будет сказано ниже).
Так, по мнению контролирующих органов, даже безвозмездное получение товара не является причиной для отказа в принятии уплаченного “импортного” НДС по такому товару к вычету. Например, из Письма Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-08/03 следует, что суммы НДС, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ безвозмездно полученных товаров, принимаются к вычету у плательщика НДС в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, в случае использования для осуществления операций, облагаемых НДС. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 25.10.2016 N 03-07-08/62062, Письме УМНС России по г. Москве от 10.04.2002 N 24-11/16304.
В Письме от 30.08.2017 N 03-07-08/55630 Минфин РФ прямо указал, что:
“суммы НДС по товарам (в том числе полученным безвозмездно), ввозимым на территорию Российской Федерации, подлежат вычету у российского налогоплательщика после принятия указанных товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога этим налогоплательщиком, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию”.
Таким образом, “импортный” НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету на дату принятия к учету этого актива, несмотря на то что покупатель получает этот товар взамен бракованного без дополнительной оплаты.
В случае, если бракованный товар уже был оплачен, то при возврате брака у китайского поставщика образуется задолженность в виде полученных денежных средств.
Данная оплата может быть зачтена в счет новой поставки товара.
Налог на прибыль:
О признании в расходах стоимости бракованного товара и стоимости товара, полученного взамен бракованных.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Таким образом, очевидно, что организация-покупатель может однократно признать в составе расходов стоимость товара, оплаченную продавцу.
При этом по вопросу признания в составе расходов рыночной стоимости товара, поставленного взамен бракованного, отметим, что в силу п. 2 ст. 254 НК РФ такое признание возможно только в случае безвозмездного получения имущества и при условии отражения его рыночной стоимости в составе внереализационных доходов.
Вместе с тем при отсутствии безвозмездности в рассматриваемых отношениях (о чем сказано выше), признание дохода в сумме рыночной цены оприходованного товара, поставленного взамен некачественного, было бы необоснованным и неверным.
С учетом этого мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации покупателю следует признавать в составе материальных расходов стоимость качественных товаров (поставленных взамен бракованных) в момент списания их в производство - по цене, уплаченной (подлежащей уплате по контракту) поставщику, с учетом всех дополнительных расходов, связанных с приобретением.
При этом стоимость некачественных товаров в расходах признаваться не должна, так как эта стоимость “возмещается” поставщиком путем поставки качественного товара.
Валютный контроль при реэкспорте.
Важным моментом при оформлении операций реэкспорта является отражение движения товара и денег в документах валютного контроля, а именно в ведомости банковского контроля. Обязанность по представлению документов учета валютного контроля установлена для резидентов и нерезидентов подпунктом 1 пункта 2 статьи 24 Федерального закона 10.12.2003 N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”.
Условием отражения внешнеторговых операций в валютном контроле и представления подтверждающих документов в кредитную организацию является регистрация внешнеторгового контракта в уполномоченном банке.
Если величина суммы обязательств в импортном контракте равна или превышает 3 000 000 рублей, то контракт подлежит обязательной регистрации в уполномоченном банке (п. 4.1.1 и 4.2 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И “О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления”).
На основании этого участник внешнеэкономической сделки обязан подавать в уполномоченный банк документы валютного контроля.
В упомянутой Инструкции Банка России N 181-И (вступила в силу с 1 марта 2018 года) сохранена обязанность участника внешнеэкономической деятельности по представлению справки о подтверждающих документах (далее - СПД) (п. 8.1.2 и 8.2 Инструкции N 181-И). Справка может быть представлена в уполномоченный банк в электронном или бумажном виде. На практике этот документ представляется в электронной форме посредством системы “Банк-клиент” обслуживающего кредитного учреждения. В ней, как правило, указывается только номер, дата и сумма декларации на товары (в нашем случае - реэкспортной декларации на товары). А банк, используя Единую автоматизированную информационную систему таможенных органов (ЕАИС), проверяет все необходимые сведения по декларации на товары и заносит их в ведомость банковского контроля. Для подтверждения экономической сущности операции реэкспорта нужно приложить к СПД сканированные копии соглашений, рекламации, претензии с ответами поставщика, оформленный акт (ТОРГ-3), а также иные задокументированные сведения, относящиеся к возврату товара иностранному поставщику. Точный список прилагаемых документов подскажет обслуживающая кредитная организация.
Как видим, для учета в области валютного контроля операции по возврату товара иностранному поставщику в режиме реэкспорта достаточно заполнить и представить в уполномоченный банк обычную справку о подтверждающих документах. Она должна содержать реквизиты самого подтверждающего документа (в нашем случае - реэкспортной ДТ).
К ней также следует приложить все необходимые документы, обосновывающие реэкспорт товара.
Данное возможно в случае если вы непосредственно в договоре с китайским поставщиком договоритесь на такие условия.
При этом необходимо условиться в каком порядке и моменте право собственности на брак переходит поставщику до момента его утилизации.
Если об этом договоренности не будет, то по факту у поставщика не возникнет обязанности поставить вам повторно качественный товар взамен брака.
Также необходимо договориться о порядке компенсации расходов на утилизацию товара, так как отнести расходы в отношении не вашего товара в целях налогообложения вы не вправе.
В части НДС полученное возмещение на утилизацию товара никак не связано с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Поэтому в базу по НДС полученное от иностранного поставщика возмещение включать не нужно. Согласен с этим и Минфин. (Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-07-08/343.) Однако необходимо правильно оформить такое соглашение о компенсации расходов.
Дело в том, что в случае если между российским налогоплательщиком и иностранным поставщиком будет заключен договор на выполнение работ по утилизации товаров, то вам придется на полученные суммы начислить НДС.
Отвечая на данный вопрос сообщаю, что уплаченные денежные средства (таможенные пошлины и сборы) подлежат возврату (зачету) только в случае, когда некачественный товар возвращается поставщику в рамках реэкспорта. Для случаев, когда товар утилизируется покупателем на территории РФ, возврат (зачет) сумм налогов и таможенных пошлин не предусмотрен.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация не может вернуть сумму платежей, внесенных при ввозе некачественного товара на территорию РФ.
По нашему мнению, в такой ситуации организации целесообразно рассмотреть вопрос предъявления суммы НДС, уплаченной на таможне, к возмещению поставщику в качестве понесенного убытка, так как применение вычета НДС в части этой суммы неизбежно повлечет спор с налоговым органом.
Спасибо за подробный ответ! Надо осмыслить.