Добрый день. Поставили импортное оборудование, уже после реализации выяснилось, что часть оборудования не проходит по техническим характеристикам. Мы с этим согласились, так как заказчик важный, и если подходить не формально, то прав. Наш поставщик-нет. Гарантийный ремонт будем делать за свой счет, Поставщику напишем претензию, но возмещения не будет. Гарантийный ремонт будет состоять из замены одного оборудования на другое (договор позволяет) и монтаж/демонтаж оборудования. Суммы большие. Вопросы: 1)Документальное оформление: заявка на ремонт, два акта приема-сдачи оборудования (приняли одно, отдали другое), акт об оказании гарантийного ремонта. Достаточно? 2) Предприятие малое с упрощенным учетом, резерва нет. Можно проводить через 44? 3)Чем грозит, что мы не будем пользоваться льготой по НДС? Подрядчик по монтажу/демонтажу не горит желанием делать реализацию без НДС, нам тоже легче не пользоваться льготой, чем высвечивать эту операцию. При возможной проверке снимут вычет по НДС на гарантийные услуги/товары? На этом все?
-
Пакет документов при проведении гарантийного ремонта законодательно не определен. В силу регулирования подрядных работ в соответствии с ст.702-705 ГК РФ при проведении ремонтных работ необходимо определить объект ремонта, виды работ, факт передачи работ.
В соответствии с данным необходим договор на выполнение ремонтных работ по гарантии, то есть на безвозмездной основе, указать объект и вид работ, а также подписать акт на выполненные работы.
С учетом того, что гарантийный ремонт проводится по причине выявленных неисправностей покупателю необходимо составить акт по выявленным дефектам. который также должен зафиксировать ваш представитель (представитель продавца). -
Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучет, могут не создавать резерв и все расходы на гарантийный ремонт учитывать как текущие. Об этом надо написать в учетной политике (п. 3 ПБУ 8/2010).
В налоговом учете затраты на гарантийный ремонт и обслуживание можно сразу включить в расходы. ( (ст. ст. 264, 267 НК РФ). -
В отношении гарантийного ремонта (гарантийного обслуживания) вы можете отказаться от льготы или приостановить ее применение. Для этого не позднее 1-го числа налогового периода, с которого вы намерены платить НДС, вам надо подать в налоговый орган заявление (пп. 37 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ).
В такой ситуации риска при проверке, что могут снять вычет по ТРУ, использованным в рамках гарантийного ремонта не будет.
В данной ситуации ваш подрядчик не оказывает работы по гарантии, поэтому для него это обычая реализация - с выставлением вам счф с НДС.
Гульнара, спасибо за ответ. То есть в нашей ситуации, когда мы сами покупаем оборудование на замену, платим за монтж/демонтаж оборудования, льготу по НДС применить негде? А в каких случаях она тогда применяется, если работы по гарантии-бесплатные, кто может выставить реализацию без НДС? Могут ли быть к нам вопросы от налоговой, почему мы осуществляем гарантийный ремонт за свой счет (наш поставщик импортного товара не ответил на претензию)?
Добрый день, Татьяна.
Вопросы от налоговой действительно могут быть в случае, если вы не откажитесь от льготы. Поэтому в ответе было указано, что платить НДС можно в случае отказа от льготы. Для этого не позднее 1-го числа налогового периода, с которого вы намерены платить НДС, вам надо подать в налоговый орган заявление (пп. 37 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ).
Кто может применять льготу по НДС:
С услуг по гарантийному ремонту (гарантийного обслуживания) не нужно платить НДС, если одновременно соблюдены следующие условия (пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. п. 1, 2, 6, 7 ст. 5, п. п. 1 - 3 ст. 18 Закона о защите прав потребителей):
-
вы обязуетесь выполнить гарантийный ремонт и являетесь:
• изготовителем, продавцом, импортером товара;
• сервисным центром, мастерской или иным лицом, которое выполняет гарантийный ремонт по поручению изготовителя (продавца).
Для освобождения от НДС неважно, кем выполнен такой ремонт.
Например, если сервисный центр по поручению изготовителя (продавца) проводит бесплатный гарантийный ремонт, то суммы компенсации за него НДС не облагаются; -
по гарантии отремонтированы товары (в том числе медицинские).
При этом от НДС освобождается только стоимость ремонта, запасных частей и деталей, которую вам компенсировал гарант-изготовитель (продавец, импортер). С вознаграждения и иных сумм, которые перечислены сверх этой стоимости, нужно начислить НДС. Если по гарантии покупателю заменяют бракованный товар на новый, то такая передача также будет облагаться НДС (Письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139); -
ремонт проведен в период гарантийного срока эксплуатации товаров.
Применить освобождение по услугам постгарантийного ремонта товаров нельзя. Это следует из пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ; -
ремонт для покупателя выполнен бесплатно;
-
оказанные услуги подтверждены документами.
Перечень документов, которые подтверждают право на освобождение гарантийного ремонта от НДС, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Поэтому к ним относятся любые надлежаще оформленные документы, которые подтверждают такой ремонт (Письмо Минфина России от 25.01.2012 N 03-07-07/10).
Например, это могут быть договор, который предусматривает обязанность проведения гарантийного ремонта, акты выполненных работ, копии гарантийных талонов, техническая документация.
Гульнара, давайте разделим эти два вопроса: 1)НДС. Если у нас нет компенсации за гарантийный ремонт, то база для применения льготы у нас отсутствует? И согласно договору “Если неисправность не может быть устранена в течение
указанного срока, то неисправный элемент Товара должен быть заменен Поставщиком на аналогичный”. Согласно Пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары. У нас нет возмездной основы. По договору мы обязаны заменить товар по гарантии, бесплатно. Разве в таком случае есть база для начисления НДС? Есть судебные решения, подтверждающие эту точку зрения? 2)Налог на прибыль. Могут ли быть претензии от налоговой, если мы учтем в расходах затраты по гарантийному ремонту, а поставщик этого импортного товара не будет нам их возмещать
Татьяна, добрый вечер.
- НДС в случае отказа от льготы будет начисляться как с безвозмездно выполненной работы на основании пп.1 п. 1 ст 146 НК РФ.
- организация вправе признавать расходы на гарантийный ремонт в целях налогообложения двумя способами. подробнее в обосновании.
Обоснование:
- Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается для целей исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг), которая облагается НДС в общем порядке.
Это значит, что в общем случае безвозмездная передача товаров (работ, услуг) облагается НДС. (Письмо Минфина России от 22.07.2022 N 03-07-11/70767).
Между тем на безвозмездную передачу распространяются все налоговые освобождения, предусмотренные ст. 149 НК РФ в отношении реализации товаров (работ, услуг).
Так, подпунктом 37 пункта 3 данной статьи Кодекса установлено, что операции по ремонту и техническому обслуживанию товаров без взимания дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
При этом с 1 января 2019 года это налоговое освобождение “переехало” из пункта 2 в пункт 3 ст. 149 НК РФ.
Если раньше услуги по бесплатному гарантийному ремонту освобождались от НДС на основании подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, то после 1 января 2019 г. они освобождаются от налогообложения на основании нового подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ.
При этом произошло небольшое “косметическое” изменение формулировки НК РФ, которое никак не затронуло суть. От НДС как освобождались, так и продолжают освобождаться услуги по бесплатному гарантийному ремонту товаров, просто с 1 января 2019 г. это освобождение перестало быть обязательным. Налогоплательщик, оказывающий такие услуги, может теперь при желании отказаться от использования налогового освобождения, подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию и включать рыночную стоимость бесплатного гарантийного ремонта в налоговую базу по НДС.
Отказ от использования налогового освобождения позволяет в общем порядке пользоваться налоговыми вычетами по НДС и избавиться от таких “неприятностей”, как раздельный учет “входного” НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ) и восстановление “входного” НДС (п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ).
Между тем в случае отказа от льготы по безвозмездно оказанным услугам по ремонту, включая стоимость запчастей - налогообложение НДС такой операции будет осуществляться в общем порядке, то есть с начислением НДС на рыночную стоимость таких работ.
По общему правилу в качестве рыночной цены можно применять ту стоимость, которая указана в договоре, если стороны не взаимозависимы. Предполагается, что эта цена соответствует рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Поэтому определите налоговую базу при безвозмездном оказании услуг (выполнении работ) по цене, по которой вы оказываете аналогичные услуги (выполняете аналогичные работы) другим невзаимозависимым лицам. Если платно такие услуги вы не оказываете (работы не выполняете), используете цены на аналогичные услуги или работы из любых открытых источников.
Например как разъяснил Минфин в Письме от 27.04.2021 N 03-07-11/32139:
Что касается применения налога на добавленную стоимость по передаваемым покупателю товарам, в отношении которых осуществлен гарантийный ремонт, а также новым товарам, являющимся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, то согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются в том числе операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.
Принимая во внимание, что на основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, передачу налогоплательщиком покупателю новых товаров, являющихся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, а передачу покупателю товаров, в отношении которых налогоплательщиком осуществлен гарантийный ремонт, как операцию, не признаваемую объектом налогообложения.
Соответственно, если налогоплательщик отказывается от льготы, то при передаче отремонтированного в рамка гарантии оборудования НДС исчисляется в общеустановленном порядке, то есть как при безвозмездной передаче.
- В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относятся расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,
Организация может выбрать один из двух вариантов учета расходов.
Первый. Принимается решение учитывать расходы без создания резерва. Тогда они будут отражаться в составе прочих расходов по факту их возникновения.
Второй. Формируется резерв. В этом случае расходы будут приниматься с учетом положений ст. 267 НК РФ: налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; отчисления на их формирование принимаются для налогообложения.
Налогоплательщик создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в отношении всех товаров, по которым установлены гарантийные обязательства. При этом формирование для налогообложения прибыли отдельных резервов по каждому виду изделий Налоговый кодекс РФ не предусматривает (Письмо Минфина России от 27.03.2019 N 03-03-06/1/20669).
Никаких ограничений на создание резерва, связанных с тем, кто непосредственно выполнял гарантийный ремонт (сам продавец или иное лицо), не установлено, как и не указан перечень таких расходов. Для гарантийного ремонта организация может привлекать субподрядные организации, если это экономически обоснованно (Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/186).
Гульнара, спасибо большое за подробный ответ, но я хотела бы получить ответы по конктретной ситуации, давайте по-порядку:
Организация не будет отказыватся от льготы по НДС по гарантийному ремонту, компенсацию от поставщика импортных товаров я не получаю. Подрядчик осуществляет монтаж/демонтаж оборудования, с НДС, НДС к вычету принимаем. Покупаем запасные части с НДС, НДС к вычету принимаем. Подписываем акт о гарантийном ремонте, реализации нет, базы по НДС тоже. Вы пишите
К нам это не относится, если льготу применяем, НДС на передачу гарантийного оборудования заказчику не начисляем. Все правильно?
Добрый день, Татьяна.
В случае если льготу по НДС вы применяете, то ответ на ваш вопрос в следующем:
Если организация пользуется льготой, то есть не начисляет НДС на выполненные ремонтные работы, то права на вычет НДС с подрядных работ, со стоимости запчастей у нее нет. Право на вычет возникает в случае, если работы и запчасти будут использоваться в облагаемой НДС деятельности. В вашей ситуации при использовании льготы операция не облагаемая, значит и право на вычет входного НДС (подрядные работы + запчасти) отсутствует.
Тот факт, что вы не получаете компенсацию от производителя не влияет на порядок применения льготы (освобождения от уплаты НДС).
Помимо этого у вашей организации возникает обязанность ведения раздельного учета в периоде (квартале) осуществления гарантийных ремонтных работ.
Если организация не будет вести раздельный учет, то в квартале весь входной НДС, не только по ремонтным работам снимут с вычетов.
Спасибо, поняла, значит НДС с прямых расходов по гарантийному ремонту учитываем в их стоимости, но если доля расходов на гарантийный ремонт не превышает 5%, то можно принимать весь НДС к вычету?
Татьяна, да, верно. Не забудьте подтвердить расчет бухгалтерской справкой о соблюдении 5% барьера.
Спасибо!
Хочу еще прояснить следующий вопрос, по поводу замены товара на другой надлежащего качества:
Это выдержка из письма, оно не является НА. И в письме рассматривается совсем другая ситация. У нас товар не передается на возмездной основе. Есть ли судебная практика, подтверждающая, что замена товара Поставщиком по гарантии облагается НДС?
Татьяна, доброе утро.
Если у вас не гарантийный ремонт, а полная замена товара по гарантии, то налоговые последствия в части НДС следующие:
При возврате товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу следует руководствоваться специальной нормой п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной нормой вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Соответственно замена товара отражается как две операции: возврат товара и продажа нового. При возврате покупателем товара в течение гарантийного срока продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру в обычном порядке. Принять к вычету НДС можно на основании этого документа (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 10.04.2019 N 03-07-09/25208). Вычет НДС применяйте в том периоде, когда вы отразили возврат в учете и выставили корректировочный счет-фактуру. Можете заявить вычет и в другом периоде, но не позднее года с момента учета и оформления возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).
У вас должны быть документы, подтверждающие возврат, например: претензия покупателя, соглашение о замене (возврате) или акт по форме N ТОРГ-2.
Передачу нового товара оформите как новую реализацию товара.
Гульнара, спасибо! Интересно бы было посмотреть судебную практику по этому вопросу, но я поняла, что это общий подход на данный момент.
Последний вопрос: по пути замены бракованного товара мы не пойдем в таком случае, будем ремонтировать собственными силами, из затрат на гарантийный ремонт только демонтаж/монтаж оборудования. Нашему зарубежному поставщику мы остались должны за этот товар некую сумму. Он готов ее простить. Можно это оформить, как компенсацию в ответ на нашу претензию? Пока не понимаю, как это сделать.
Добрый вечер, уточните страну поставщика
Китай
Добрый вечер.
Контракт на валютном контроле стоит?
Да, стоит
Можно оформить прощение долга со стороны китайского контрагента. Но надо уточнять в валютном контроле, какие именно нужны документы, чтобы закрыть вот так контракт.
Но прощение долга повлечет у вас доход для расчета налога на прибыль.
Надежда, спасибо! А стоит привязывать это прощение долга с претензией? Или можно обойтись без нее, если мы отремонтировали товар собственными силами и расходы по гарантийному случаю были только на демонтаж оборудования?