Организация (Исполнитель) занимается бухгалтерским, налоговым и юридическим сопровождением других компаний. Может ли директор этой компании, оформленный на 0,5 ставки как внешний совместитель, быть трудоустроен на полную ставку в компанию - Заказчика бухгалтерских/налоговых, юридических услуг на должность ведущего эксперта по информационным технологиям? Существует ли риск признания расходов в целях налогообложения прибыли по вышеуказанным услугам у компании-Заказчика?
Приветствую вас, Елена!
Свободы труда никто не отменял, это установлено ст.ст. 7, 37 Конституцией РФ и ст. 2 ТК РФ. Директор, как и любой работник, может пользоваться своими правами без ограничений, однако это может приводит к налоговым последствиям.
Взаимозависимость согласно НК РФ межу лицами определяется довольно широко, не только должен входить человек в управляющие органы или быть родственником, но и влиять на решения, которые могут привести к уменьшению налоговых платежей или увеличению расходов (см. ст. 105.1 НК РФ). Например завысить стоимость консультационных услуг и т.п., т.е. как указал Верховный Суд РФ в п. 32 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019:
В силу п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимость означает существование риска оказания влияния на условия и (или) результаты совершаемых сделок.
Налоговое законодательство прямо предусматривает возможность проверки цен между взаимозависимыми лицами при соблюдении суммовых и иных дополнительных критериев, указанных в ст. 105.14 НК РФ. Также этой статьей установлены критерии, при которых сделки приравниваются к сделкам со взаимозависимыми лицами.
Проверить цены по контролируемым сделкам может только ФНС России.
В силу п. 1 ст. 105.17 НК РФ контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом камеральных и налоговых проверок.
Однако на практике имеет место ряд ситуаций, при которых, несмотря на упомянутый выше запрет контроля цен при проведении выездных и камеральных проверок, налоговые органы фактически производят такой контроль, мотивируя свои действия выявлением у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды (см. письмо ФНС России от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@).
Примерами таких ситуаций являются дела об искусственном манипулировании ценами (см. Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 26.02.2016 № Ф06-5752/2016, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2015 №А27-718/2015).
Это не значит сразу, что будут проверки или мероприятия налогового контроля, но рекомендуем вам договоры проварить на соответствие рыночным ценам, также собрать информацию о квалификации эксперта: дипломы, сертификаты, участие в семинарах, научных конференциях и т.д. Чтобы вы могли подтвердить цены и их разумность для Заказчика.
Уточнение: Договор на обслуживание заключен уже несколько лет, после трудоустройства ген.директора к заказчику сумма вознаграждения за услуги не изменилась
1 лайк
Хорошо, только цены и сейчас действуют. Конечно, все зависит от сумм, если там мизерные суммы, на это никто не обратит внимание.