Добрый день подскажите пжт, имеет ли право налоговая на основании ст.88 требовать предоставить следующие документы, организация за 9 месяцев отразила убыток в декларации по налогу на прибыль:
основные причины убыточности организации;
фактически осуществляемый вид деятельности;
среднесписочная численность работников за 9 месяцев 2023г.;
основные контрагенты (поставщики, покупатели) с указанием наименования и ИНН;
рентабельность деятельности (продаж, производства);
расшифровку статей прямых и косвенных расходов, оказавших существенное влияние на
убыточность с приложением оборотно-сальдовых ведомостей и (или) иных подтверждающих
документов;
расшифровку внереализационных расходов;
перечень дебиторов, кредиторов с указанием наименования организации, ИНН, суммы и сроков
возникновения задолженности;
наличие складских помещений, транспортных средств, прочего оборудования (собственных и
арендуемых, с указанием арендодателя, приобретенных в лизинг) необходимых для осуществления
фактического вида деятельности.
Приветствуем вас, Наталья!
По общему правилу требовать документы при камеральной проверке по налогу на прибыль у вас не могут. Исключением являются особые случаи, в частности (п. п. 7, 8.3, 8.8 ст. 88 НК РФ):
- вы не подали документы, которые должны были представить вместе с декларацией (например, отчет о выполнении НИОКР - п. п. 7, 8 ст. 262 НК РФ);
- вы подали уточненную декларацию (расчет) после двух лет по истечении срока сдачи первичной отчетности и уменьшили налог к уплате (увеличили убыток). Налоговики вправе требовать первичные и другие документы, регистры налогового учета, подтверждающие изменение сведений;
- вы заявили инвестиционный вычет - инспекция может затребовать первичные и иные документы, подтверждающие право на него.
Вы можете сдать документы в бумажном виде, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Учтите, что налоговый орган вправе потребовать оригиналы документов на бумаге для ознакомления (п. 2 ст. 93 НК РФ). Сдать вместо подлинников их скан-образы с усиленной квалифицированной подписью нельзя (Письмо ФНС России от 17.05.2016 № АС-4-15/8657).
В случае выявления ошибок (или несоответствия сведений) в декларации по налогу на прибыль ИФНС на основании п. 3 ст. 88 НК РФ вправе потребовать у организации пояснения. Обычно они истребуются, когда в ходе проверки выявлены несовпадение базы по НДС и налогу на прибыль, занижение выручки и (или) завышение расходов, расхождения между показателями
бухгалтерского и налогового учета.
Форма требования о представлении пояснений утверждена
Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Пояснения подаются в произвольной форме. Представить их нужно не позднее пяти рабочих дней со дня получения требования - такой срок предусмотрен п. 3 ст. 88 НК РФ.
Но бывают разные ситуации.
- При камеральной проверке ФНС выявила противоречия и предполагает, что налогоплательщик занизил налог
ФНС может запросить пояснения либо предложить налогоплательщику самостоятельно исправить ошибку и представить уточненную декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Важно: налоговая может потребовать только дать пояснения либо представить уточненную декларацию, а не документы.Что делать налогоплательщику, который получил такое требование:
- Его обязанность — представить в 5-дневный срок пояснения либо признать, что допустил ошибку, и представить уточненную налоговую декларацию.
- Его право, но не обязанность — приложить к пояснениям документы.
- ФНС проводит камеральную проверку налоговой декларации и ей нужны от налогоплательщика дополнительные документы
Что может налоговая инспекция: при камеральной проверке налоговая вправе потребовать не только пояснения, но и документы. Но только в случаях, указанных в ст. 88 НК РФ:
- в декларации заявлены льготы — налоговая вправе истребовать документы, подтверждающие их;
- представлена уточненная декларация, в которой сумма налога уменьшена (сумма убытка увеличена), а сама декларация представлена по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи, — можно запросить документы, подтверждающие изменение показателей в декларации;
- в расчете страховых взносов есть суммы, не подлежащие обложению, или применены пониженные тарифы — вправе запросить только документы, подтверждающие не облагаемые взносами суммы и применение пониженных тарифов;
- представлена декларация по НДС к возмещению из бюджета — можно истребовать только документы, подтверждающие налоговые вычеты;
- выявлены противоречия между сведениями в декларации по НДС, в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур самого налогоплательщика и других налогоплательщиков — можно истребовать только счета-фактуры, первичные и иные документы в отношении операций, по которым возникли противоречия;
- проводится проверка налогов, связанных с использованием природных ресурсов, — запрашиваются документы, связанные с исчислением этих налогов;
- установлены противоречия сведений деклараций по НДС (единой, УСН, ЕСХН) и данных по прослеживаемым товарам — можно истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Правила направления требования одинаковы для выездной и камеральной проверок:
- при выездной проверке могут истребовать все необходимые для проверки документы (п. 12 ст. 89;
- при камеральной действуют ограничения, о которых мы писали выше.
Обратите внимание на то, что указано в требовании: в требовании о представлении документов в связи с камеральной проверкой декларации по налогам должна быть ссылка только на ст. 93 НК РФ. Она указывается всегда, так как в ней установлены общие правила по истребованию документов.
- Если указана только ст. 93 НК РФ и из требования видно, что документы нужны в связи с проверкой декларации самого налогоплательщика, а не его контрагентов, то права налогового органа ограничены:
- временным периодом, так как можно запрашивать только документы за период, за который сдана декларация, ведь проверяется именно это декларация;
- перечнем документов, ограниченным ст. 88 НК РФ.
Если есть еще и ссылка на ст. 93.1 НК РФ, то требование направлено по другой причине: налоговой нужна информация в отношении контрагента налогоплательщика или по конкретной сделке.
Что делать налогоплательщику, который получил такое требование: представить истребуемые документы в течение 10 дней.
Если налогоплательщик не может представить документы в срок, уведомьте об этом налоговый орган не позднее следующего дня за днем получения требования. К сожалению, это не гарантирует, что вам продлят сроки. Налоговики могут вынести решение о продлении срока или отказать вам. Это правило действует и в нижеприведенных случаях.
- Налоговая проверяет другого налогоплательщика, а у организации запрашивает документы, так как она его контрагент или обладает информацией, связанной с проверяемым
Что может налоговая инспекция: истребовать документы по п. 1 ст. 93.1 НК РФ.
Требование направляет налоговая инспекция, в которой организация состоит на учете. Она действует по поручению инспекции, проверяющей плательщика, по которому и запрашиваются документы.
Особенность: в требовании будут две ссылки — на ст. 93 НК, где установлены общие правила истребования документов, и на п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Ссылка должна быть именно на п. 1 ст. 93, а не на п. 1.1, 2 и 2.1 ст. 93 НК, так как они устанавливают иные основания для запроса документов.
Форма требования предполагает, что налоговая должна указать, по какой конкретно проверке запрашиваются документы или информация. Заполнять эту строку требования налоговики не обязаны.
По мнению Верховного Суда РФ (Определение от 19.09.2018 № 307-КГ18-14038 по делу № А42-7751/2017), отсутствие в требовании указания на конкретное контрольное мероприятие носит формальный характер и не свидетельствует о недействительности требования инспекции. Об этом напомнил и Минфин России в Письме от 09.02.2021 № 03-02-11/8341.
Что делать налогоплательщику, который получил такое требование: исполнить требование в пять дней. Срок могут продлить, если налогоплательщик направит уведомление, что невозможно исполнить требование в установленное время.
- Налоговая запрашивает документы и информацию без какой-либо проверки
Этот случай предусмотрен п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Формулировка в нем расплывчатая: можно запрашивать документы, когда «возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки». Поэтому налоговые органы запрашивают практически любые нужные им документы или информацию.
Они добавляют ссылку на этот пункт дополнительно, когда истребуют документы в связи с проверкой контрагента на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ.
Особенность: порядок истребования документов, информации по сделке такой же, как и при проверке контрагента (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Но есть отличие по срокам: представить документы надо в течение 10, а не 5 дней.
Пункты 1.1 и 2.1 ст. 93.1 НК РФ предусматривают еще два основания:
- Проверка деклараций (расчетов) инвестиционного товарищества и его участников.
- Истребование документов в отношения имущества, если на это имущество обращено взыскание и задолженность по налогам составляет более 1 млн руб.
Что делать, если пришло требование от ФНС
Определите основание, по которому направлено требование. Если налоговая требует пояснений (форма приложения № 4 к Приказу № ММВ-7-2/628@), направляйте в налоговую именно пояснения, а не документы. Документы прилагайте, только если это в ваших интересах. Если видите, что действительно допустили в декларации ошибку, представьте уточненную декларацию.
Если налоговый орган проводит камеральную проверку вашей декларации, он должен указать в требовании только ст. 93 НК. В этом случае проверьте соответствие перечня запрашиваемых документов положениям ст. 88 НК РФ.
Вопрос: Представлять или нет документы, если налоговики превысили свои полномочия
Рекомендация: прямо лучше не отказыватся в представлении документов ФНС может оштрафовать за отказ:
- 200 руб. за один непредставленный документ, если документы запрошены в отношении вас (п. 1 ст. 126 НК РФ);
- 10 000 руб. за сам факт непредставления документов, если документы запрошены в отношении вашего контрагента или по сделке (п. 2 ст. 126 НК РФ).
Придется доказывать свою правоту в суде, а судебная практика по таким спорам противоречива.
- Нужно опредлиться, есть ли возможность вообще представить запрошенные документы. Вы не обязаны составлять и, соответственно, представлять документы, не предусмотренные законодательством. Например, ФНС запросила журнал учета въезда и выезда автотранспорта. Ведение такого журнала законодательством не установлено, и у вас его просто может не быть. Тогда сообщите, что его нет.
- Если местная ФНС инспекция превышает полномочия, вы можете сразу по получению требования:
- запросить у этой инспекции пояснения по действиям;
- обжаловать их в вышестоящем налоговом органе — управлении ФНС по субъекту РФ.
Наиболее эффективное действие — официально направить жалобу в порядке ст. 139 НК РФ.