Здраствуйте! нужно ли подавать уточненную квартальную декларацию по налогу на прибыль если сумма убытка увеличилась? или все ошибки можно учесть в годовой декларации (также убыточной)
Здравствуйте!
Вопрос не имеет однозначного ответа.
В абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ названы два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это, во-первых, когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений), и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. При отсутствии уплаты налога в соответствующем прошлом налоговом периоде (по причине получения убытка) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения) (см. Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/1/476, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 15.03.2010 N 03-02-07/1-105).
Есть Определение Верховного Суда РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307, включенное в п. 38 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2021), а также в Обзор правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во II квартале 2021 г. по вопросам налогообложения, направленный ФНС России).
Вывод там такой:
Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за текущий период вправе учесть расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах и приведшие к излишней уплате налога, в том числе если допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов привела к уменьшению убытков прошлых лет, подлежащих переносу на текущий налоговый период (с учетом ограничений на предельный размер переносимого убытка).
Но споры возможны.
При этом следует обратить внимание на то, что согласно позиции Минфина, если в текущем периоде вы получили убыток, то расходы прошлых лет в этом периоде добавлять нельзя, и необходима уточненная декларация за период совершения ошибки (Письма Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 N 03-03-06/2/86738, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177);