Приветствую вас, Юлия!
Расходы будут приниматься с момента фактического использования товарного знака. Только в случае взаимозависимых лиц лучше обосновать суммы платежей и стоимости.
Это прямо вытекает из п. 37 Постановления Пленума ВС РФ от 23.04.2019 № 10 “О применении части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации”, где приведена правовая позиция, согласно которой предоставление права по лицензионному договору считается состоявшимся также с момента государственной регистрации предоставления права.
При этом обязательственные отношения из договоров, переход или предоставление прав, которые подлежат государственной регистрации, возникают независимо от государственной регистрации (п. п. 1 и 2 ст. 433 ГК РФ).
Таким образом, обязательственные отношения из лицензионного договора возникают независимо от государственной регистрации предоставления права использования в предпринимательской деятельности пользователя товарного знака.
На основании изложенного, если между сторонами были согласованы все существенные условия по предоставлению и использованию товарного знака и они приступили к исполнению заключенного лицензионного договора, кроме того, у сторон при заключении договора не возникло неопределенности относительно его условий и заключение сделки обусловлено целями экономического характера, полагаем, что для пользователя затраты по товарному знаку отвечают требованиям п. 1 ст. 252, подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ и при отсутствии в государственном реестре записи о регистрации предоставления прав на использование товарного знака. В этом случае полагаем обоснованным включение в расходы по налогу на прибыль затрат по товарному знаку до регистрации лицензионного договора в Роспатенте.
Бухучет
Товарный знак, удовлетворяющий требованиям, предусмотренным п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, признается нематериальным активом (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).
В общем порядке НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 37, абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007). В рассматриваемой ситуации точная сумма вознаграждения неизвестна, поскольку она зависит от прибыли организации, однако известна минимальная сумма этого вознаграждения: она равна 975 000 руб. (40 625 руб. x 2 года x 12 мес.) за весь срок действия договора. Считаем, что в целях оценки НМА, полученного в пользование, в таком случае следует использовать минимальную сумму вознаграждения.
Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, не предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, организация может открыть отдельный забалансовый счет, например 012 “Нематериальные активы, полученные в пользование”.
Сумма ежемесячного вознаграждения по лицензионному договору включается лицензиатом в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007). Данные расходы в размере, определяемом в установленном лицензионным договором порядке (с учетом НДС), учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности организации того отчетного периода (месяца), за который они уплачиваются. Это следует из п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.