Добрый день. Организация закупает ТМЦ не в городе нахождения, и пользуется услугами транспортной компании. Сложилась следующая ситуация. Товарная накладная поставщика от 21.04.2022 и отметка о принятии груза в ней нашей компанией 21.04.2022. УПД транспортной компании от 26.04.2022 и дата получения в нём нашей компанией 26.04.2022, а в экспедиторской расписке дата получения 04.05.2022.
Т.е. даты получения груза в УПД и в ТОРГ-12 проставлены равными дате оформления документов поставщиком, а не датой фактического получения, которая есть в экспедиторской расписке. Чем чреват такой разброд в датах? Скажите, пожалуйста, можно ли в таком виде документы принимать к налоговому учету (НДС, прибыль)? Или нужно обязательно вносить исправления в даты приема?
Добрый день, уточните фактически товар прибыл (принят кладовщиком) 21.04?
Спрошу по иному - есть ли другие документы, например карточки складского учета, фиксирующие действительную дату принятия товара покупателем, то есть вами?
Нет, фактически товар принят 04.05.2022.
Вообще, конечно, на данный момент иных документов по оприходованию товара нет. Но можно оформить Приходный складской ордер М-4 или Акт о приемке товаров ТОРГ-1 с указание даты фактического поступления товаров 04.05.2022.
В отношении данного факта я так понимаю, что договор поставки у вас заключен с условием перехода права собственности на складе поставщика при сдаче представителю покупателя (перевозчику). Соответственно, документ на отгрузку поставщик составляет на момент отгрузки перевозчику. Такое в практике договорных отношений встречается. Право собственности может перейти к вам раньше, чем товары поступят на склад. Например, если вы нанимаете перевозчика, то право собственности перейдет в день, когда продавец передал товар вам или перевозчику (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).
Так как товар, являясь собственностью покупателя, фактически до склада доехал только 04.05.2022 - соответственно весь данный период с 21.04 по 04.05 товар должен быть учтен у покупателя. В этом случае вы можете учесть товары на самостоятельно введенном субсчете “Товары в пути” к счету 41 “Товары” или на счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”. Соответственно товарная накладная верно составлена 21.04.2022 года и ваш представитель расписался в товарной накладной 21.04.22 тоже верно. После перехода права собственности на товар вам, переходит и риск случайной гибели товара.
Но в части НДС по таким товарам пути, пока товар не приехал на склад брать на вычет входной НДС рискованно. нет четкой позиции по этому вопросу. В Письме от 04.03.2011 N 03-07-14/09 сказано только то, что товары должны быть приняты на учет на основе первичных документов. Прямого запрета на вычет НДС по товарам в пути в Письме нет.
Однако раньше Минфин России однозначно был против вычета НДС по товарам, которые еще не поступили на склад (Письмо от 26.09.2008 N 03-07-11/318).
Поэтому, если вы не хотите споров с налоговым органом, дождитесь, когда товар придет на склад, и после этого заявите вычет.
Что касается оформления документов транспортной компанией, то есть перевозчиком, то здесь необходимо отметить следующее.
При заключении договора перевозки оформляется транспортная накладная по Правилам, предусмотренным Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200.
При этом ФНС допускает оформление УПД в отношении услуг перевозки (Письмо ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-15/15570@).
В таком документе при заказе перевозки покупателем товара в качестве грузоотправителя и грузополучателя должна быть указана ваша организация.
Что касается разницы в датах факта перевозки и первичного документа:
В действующем с 19.06.2021 ФСБУ 27/2021 “Документы и документооборот в бухгалтерском учете” приведен термин “дата составления первичного учетного документа”. Под этой датой понимается дата подписания документа лицом, совершившим сделку, операцию и ответственным за ее оформление, либо лицом, ответственным за оформление совершившегося события. В случае когда в совершение сделки, операции и ее оформление (оформление совершившегося события) вовлечены несколько лиц, под датой составления первичного учетного документа понимается дата подписания документа лицами, совершившими сделку, операцию и ответственными за ее оформление (лицами, ответственными за оформление совершившегося события).
Причем дата составления первичного учетного документа может отличаться от даты совершения факта хозяйственной жизни, оформляемого этим первичным учетным документом. Вместе с тем, как отметил Минфин в Информационном сообщении от 10.06.2021 N ИС-учет-33 “Новая редакция правил о документах и документообороте в бухгалтерском учете”, при оформлении факта хозяйственной жизни подлежит исполнению требование ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Согласно данной норме первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Таким образом, при различии дат составления первичного учетного документа и совершения факта хозяйственной жизни в первичном учетном документе указываются обе даты.
Соответственно УПД на перевозку действительно может быть составлена 26.04.2022, а не 21.04.2022 - по дате факта принятия товара к перевозке, по сути УПД составлен по факту оказания услуг по перевозке.
Что касается экспедиторской записки от 04.05.2022.
Согласно п. 25 Приказ Минтранса РФ от 11.02.2008 N 23
“Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов” в строке дата должна быть указана дата выдачи экспедиторской расписки.
При этом сама экспедиторская записка подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя, и выдается клиенту по окончании перевозки (п. 12 Постановление Правительства РФ от 08.09.2006 N 554).
Соответственно выдача экспедиторской расписки 04.05.2022 - как раз таки в Вашей ситуации фиксирует окончание перевозки груза до Вашего склада непосредственно.
Огромная благодарность за такой развернутый ответ!
Из всего сказанного я делаю вывод, что даты в документах можно не исправлять. Правильно?
Да, все верно, исправлять даты не требуются. Все даты соответствуют тем, что предусмотрены законодательными нормами.