У организации, ОСН, применяющей налоговые IT-льготы, на балансе есть добавочный капитал.
Вопрос: какие действия может осуществить организация с добавочным капиталом? Какие это может повлечь налоговые последствия?
Приветствуем вас, Елена!
Добавочный капитал общества может использоваться только для увеличения уставного капитала за счет имущества (собственных средств) общества (п. 2 ст. 17 Закона № 14-ФЗ).
Возможность и условия распределения добавочного капитала между учредителями (участниками) общества могут быть установлены:
- уставом общества (п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ );
- решением общего собрания участников общества, оформленным протоколом (абз. 10 п. 2 ст. 65.3, п. 3 ст. 181.2 ГК РФ, п. 1 ст. 32, пп. 13 п. 2 ст. 33, п. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ).
Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций (долей), полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций (долей) акционера (участника) при распределении между акционерами акций (долей) при увеличении уставного капитала акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) (без изменения доли участия акционера (участника) в этом акционерном обществе (обществе с ограниченной ответственностью)).
Во всех других случаях, не приведенных в пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходы участника при увеличении уставного капитала подлежат обложению налогом на прибыль (Письмо Минфина России от 31.03.2021 № 03-03-06/1/23516).
Иначе подходит Минфин к обложению НДФЛ суммы увеличения доли, принадлежащей физическому лицу - участнику общества. Например, в Письмах от 12.07.2018 № 03-04-06/48719 и от 09.07.2018 № 03-04-06/47620 он указал, что доходы, полученные от организаций акционерами или участниками в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ, только если это произошло после переоценки основных средств. В иных случаях получения таких доходов (надо понимать, и при увеличении уставного капитала), по мнению чиновников (Письмо Минфина России от 31.03.2021 № 03-03-06/1/23516), они облагаются налогом.
В арбитражной практике имеется другой подход. Так, в Определении ВАС РФ от 11.10.2013 № ВАС-13599/13 по делу N А41-34018/2012 указано, что увеличение долей участников общества (физических лиц) произошло в связи с увеличением уставного капитала за счет имущества общества, путем отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета организации. Руководствуясь положениями п. 2 ст. 48, п. 1 ст. 87 ГК РФ, нормами Федерального закона № 14-ФЗ, судьи пришли к выводу об отсутствии у участников общества дохода, вызванного увеличением номинальной стоимости их долей, до момента реализации участником общества какого-либо своего имущественного права, удостоверенного соответствующей долей в уставном капитале.
Учитывая, что увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества не может квалифицироваться как доход физического лица, выплаченный обществом в формах, указанных в ст. 211 НК РФ, руководствуясь положениями ст. 209, 210, 211, 223, 226 НК РФ, суды пришли к выводу об отсутствии у общества обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.
Что касается налогообложения самого ООО, то согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).