добрый день. подскахите в таком вопросе, ЮЛ ликвидируется в добровольном порядке , на балансе числятся помещение и 2 транспортных сдедства. каким образом перевести имущество на единственного учредителя. помещение и тс самортизированы, в акте приема передачи будет указано что передается такое то помещение т.к его остаточная стоимост равна уставнму капитаалу то ндфл платить не надо, а что делать с ТС. можно ли с этим актом идти в гаи ипереоформитьсредства на учредителя?или только по договору купли продажи с уплатой налога ?
Приветствуем вас!
После завершения расчетов с кредиторами при добровольной ликвидации у ООО часто остается нераспределенное имущество, которое его участники вправе разделить между собой. В том случае, если в обществе лишь 1 участник, оставшееся после ликвидации имущество переходит в его единоличную собственность, т. е. как таковой раздел не требуется.
Порядок раздела и распределения имущества при ликвидации ООО регламентирован статьей 58 закона «Об обществахс ограниченной ответсенностью от 08.02.1998 № 14-ФЗ, согласно которой в первую очередь должны быть разделены средства, являющиеся разницей между наличным имуществом и величиной уставного капитала ООО (нераспределенная прибыль). При отсутствии нераспределенной прибыли либо после ее раздела переходят к распределению средств, составляющих величину уставного капитала (также пропорционально долям).
В п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 13.06.2023)
“Об обществах с ограниченной ответственностью” это указано так:
Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;
во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Относительно перелачи имущества участнику (учредителю) ООО будет браться не остаточная стоиомсть, а именно рыночная. Налоги будут зависеть от того, какая система налогоообложения у ООО. Если общая система налогообложения, то:
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача обществом участнику имущества, стоимость которого не превышает сумму взноса этого участника в уставный капитал общества, реализацией данного имущества не признается и налогообложению НДС не подлежит. Это следует из п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Передача участнику имущества сверх суммы взноса этого участника в уставный капитал ООО признается реализацией данного имущества и, соответственно, подлежит налогообложению НДС. Это следует из п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база по НДС при такой передаче (не предусматривающей оплаты имущества со стороны участника) определяется обществом в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над суммой вклада участника (пп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Заметим, что сумма превышения стоимости передаваемого участнику имущества над размером вклада участника облагается НДС только при передаче имущества, реализация которого подлежит налогообложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. В данном случае участнику передается такое имущество, как помешение и 2 ТС. Общая стоимость передаваемого имущества превышает сумму вклада участника, как мы поняли? При этом имуществом, передача которого облагается НДС, является здание помещения и 2 ТС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1, 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Следовательно, в данном случае налоговая база определяется на день передачи здания по передаточному акту. Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164, п. 16 ст. 167 НК РФ).
В общем случае при реализации имущества организация обязана на указанную сумму превышения выставить участнику счет-фактуру на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Поскольку помещение передается физическому лицу, которое не является плательщиком НДС, на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ по письменному согласию сторон сделки счет-фактура может не составляться. В данной консультации исходим из предположения, что организация в общем порядке выставила счет-фактуру.
Глава 21 НК РФ не содержит особого порядка определения налоговой базы по такой операции.
Налог на прибыль организаций
Как указывалось выше, в целях налогообложения не признается реализацией передача имущества участнику при ликвидации общества в пределах суммы его вклада в уставный капитал (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Передача участнику имущества сверх суммы его вклада признается безвозмездной передачей, соответственно, стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей (в т.ч. НДС с безвозмездной передачи), в составе расходов не учитываются. Доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, не возникают (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212)
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Объектом налогообложения по НДФЛ являются доходы, полученные налогоплательщиком - физическим лицом. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, предусмотрен ст. 217 НК РФ. Доходы в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации общества, в данном перечне не предусмотрены. В связи с этим такие доходы облагаются НДФЛ. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-04-05/3052.
В случае выплаты дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ рассчитывается как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из цены сделки (п. 1 ст. 211 НК РФ).
В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). В данном случае цена сделки соответствует рыночной стоимости помещения и 2 ТС (с учетом НДС).
Доход в виде превышения стоимости имущества, полученного участником при распределении имущества ликвидируемой организации, над расходами участника на приобретение доли ликвидируемой организации приравнивается к доходам в виде дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход включается в налоговую базу по доходам от долевого участия (пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Сумма НДФЛ с доходов, которые приравниваются к дивидендам, определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физлицу) применительно к каждой выплате дохода с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ. В данном случае организация не получала доходов от долевого участия в других организациях, следовательно, предусмотренный п. 3.1 ст. 214 НК РФ зачет не производится.
При определении суммы налога в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в пп. 2 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ). Следовательно, налоговая база по доходам от долевого участия облагается по ставке 13%, если величина этой базы за год не превышает 5 млн руб. Если лимит превышен, налог составит 650 тыс. руб. и 15% размера превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Получение оставшегося имущества в собственность
Передача распределенного между участниками ООО имущества оформляется путем составления обычного передаточного акта. Каких-либо специальных требований к его составлению или определенной (унифицированной) формы законом не предусмотрено. К обычным реквизитам данного документа относятся:
- дата и место составления;
- инициалы и паспортные данные ликвидатора и участника, принимающего имущество;
- обозначение переданного имущества, его размер и стоимость;
- подписи ликвидатора и принявшего имущество участника.
На практике распространены случаи, когда передача всего распределенного имущества осуществляется на основании единого передаточного акта с указанием размера и стоимости доли каждого из участников. Подписывается данный документ, соответственно, ликвидатором и всеми участниками ООО. Подобная практика является наиболее юридически грамотной, поскольку позволяет в будущем избежать разногласий по поводу судьбы той или иной части распределенного состояния…
БЛАГОДАРЮ ЗА РАЗВЕРНУТЫЙ ОТВЕТ, УТОЧНЮ, ЧТО ЛИКВИДИРУЕМОЕ ЮЛ НАХОДИТСЯ НА усн 15 %, КАК БЫТЬ В ЭТОМ СЛУЧАЕ
Применяются аналогичные правила также при учете распределяемого имущества ликвидируемой организации, которая применяла УСН. Если имущество передают участнику ООО по стоимости в пределах его первоначального взноса, у ликвидируемого общества объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не возникает.
Но если стоимость передаваемого участнику ООО имущества превышает стоимость первоначального взноса, то указанное превышение признается реализацией имущества. А с дохода от этой операции надо уплатить «упрощенный» налог в общеустановленном порядке. На это обратил внимание Минфин в письме от 16.06.2021 № 03-11-06/2/47337.
Стоимость имущества, передаваемого участнику, не учитывается в составе расходов независимо от того, соответствует она оплаченной доли в уставном капитале или превышает ее. Это связано с тем, что данный вид расходов не предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Требование о восстановлении ранее правомерно признанных расходов гл. 26.2 НК РФ содержит только в отношении объектов основных средств. При передаче основного средства до истечения трех лет с момента признания расходов на его приобретение (до истечения 10 лет, если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет) общество должно пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным объектом основных средств (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Это будут касаться помещения.