ООО ликвидируется. У участника есть вклад в уставный капитал имуществом (здание в сумме 2 млн. рублей)
Вопрос следующий:
- Когда это здание нужно передать учредителю?
- Возникают ли какие-то налоги при передаче этого здания.
Приветствую вас!
В случае ликвидации ООО его участники вправе получить имущество ООО, оставшееся после расчетов с кредиторами, или его стоимость (п. 1 ст. 8 Федерального закона № 14-ФЗ).
При передаче участнику ликвидируемого ООО имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, в первую очередь осуществляется выплата распределенной, но невыплаченной части прибыли, а во вторую - передача оставшейся части имущества (п. 1 ст. 58 Федерального закона № 14-ФЗ).
В данном случае участнику при ликвидации ООО подлежат передаче здание, денежные средства. При этом организация не осуществляет участнику выплат распределенной, но ранее не выплаченной прибыли.
Если в ООО общий режим налогообложения, то нужно оценить начисление НДС и налога на прибыль.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача обществом участнику имущества, стоимость которого не превышает сумму взноса этого участника в уставный капитал общества, реализацией данного имущества не признается и налогообложению НДС не подлежит. Это следует из п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Передача участнику имущества сверх суммы взноса этого участника в уставный капитал ООО признается реализацией данного имущества и, соответственно, подлежит налогообложению НДС. Это следует из п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база по НДС при такой передаче (не предусматривающей оплаты имущества со стороны участника) определяется обществом в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над суммой вклада участника (пп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Cумма превышения стоимости передаваемого участнику имущества над размером вклада участника облагается НДС только при передаче имущества, реализация которого подлежит налогообложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. При передаче имущества, реализация которого в соответствии с гл. 21 НК РФ освобождена от налогообложения НДС, НДС не начисляется.
В случае участнику передается такое имущество, как здание, и например, земельный участок, а также остаток денежных средств на расчетном счете. Если общая стоимость передаваемого имущества превышает сумму вклада участника. При этом имуществом, передача которого облагается НДС, является только здание склада, а операции по передаче земельного участка и денежных средств не признаются объектом налогообложения (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1, 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Как указывалось выше, в целях налогообложения не признается реализацией передача имущества участнику при ликвидации общества в пределах суммы его вклада в уставный капитал (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Передача участнику имущества сверх суммы его вклада признается безвозмездной передачей, соответственно, стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей (в т.ч. НДС с безвозмездной передачи), в составе расходов не учитываются. Доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, не возникают (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125, от 05.04.2011 № 03-03-06/1/212).
Что касается суммы восстановленного при передаче имущества НДС, то он учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расход признается на дату восстановления НДС (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Объектом налогообложения по НДФЛ являются доходы, полученные налогоплательщиком - физическим лицом. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, предусмотрен ст. 217 НК РФ. Доходы в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации общества, в данном перечне не предусмотрены. В связи с этим такие доходы облагаются НДФЛ. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 20.01.2022 № 03-04-05/3052.
В случае выплаты дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ рассчитывается как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из цены сделки (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Доход в виде превышения стоимости имущества, полученного участником при распределении имущества ликвидируемой организации, над расходами участника на приобретение доли ликвидируемой организации приравнивается к доходам в виде дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход включается в налоговую базу по доходам от долевого участия (пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
При определении суммы налога в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в пп. 2 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ). Следовательно, налоговая база по доходам от долевого участия облагается по ставке 13%, если величина этой базы за год не превышает 5 млн руб.
Если участнику не будет выплачиваться денежных средств, то НДФЛ организация удержать не сможет. Поэтому обязательно нужно подать в ФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2» о невозможности удержать налог.
Участник ООО по окончании года сможет обратиться в налоговую по месту жительства для получения имущественного вычета по НДФЛ (пп.1 п.1 ст.220 НК). Вычет можно получить в размере документально подтвержденных расходов на приобретение доли (пп.2 п.2 ст.220 НК).