Каковы правила по документообороту по агентскому договорам в части выставления первичных документов в туристической отрасли, прошу прописать по двум налоговым системам УСН (доходы – расходы) и ОСНО.
Между Туроператорам и Турагентом
Вопрос:
Туроператор после получения со стороны Турагента отчета агента, подписанного между сторонами, обязан ли:
1.1 Предоставить акт выполненных работ Турагенту как закрывающий документ по оказанным услугам;
1.2 Какие риски у Туроператора и у Турагента если акт выполненных работ не подписан сторонами, согласно НК РФ;
1.3 Может ли Туроператор провести в бухгалтерском /налоговом учете отчет агента отразив на затраты сумму агентского вознаграждения, если отчет агента формируется в личном кабинете на сайте туроператора, но не подписан со стороны Турагента, какие возникают риски.
Турагент обязан Туроператору предоставить отчет агента в установленные сроки на основании агентского договора между принципалом и агентом, в процессе выполнения поручения агент обязан представлять принципалу отчеты (ст. 1008 ГК РФ).
2.1 . В связи с тем, что Турагент действует от имени Туроператора достаточно выставления отчета агента с указанием реквизитов сторон и есть ли необходимость дополнительно подписать акт выполненных работ к отчету агента;
2.2 Если согласно условиям договора Турагент не своевременно предоставил отчет агента, на основание этого Турагент лишается право на агентское вознаграждение, возникает ли у сторон необходимость подписывать отчет агента обеими сторонами.
Вы задали много вопросов, поэтому мы будем отвечать постепенно, также могут понадобиться уточнения, например у вас турагент ООО или ИП?
Агентский договор и отчеты
Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
На практике самым распространенным вариантом отношений между туроператором и турагентом является агентский договор, так как по сравнению с комиссией и договором поручения он обладает самым широким предметом договора и позволяет турагенту совершать не только юридические, но и фактические действия в интересах туроператора, обойтись без которых в туристическом бизнесе вряд ли возможно.
Основы агентского договора установлены главой 52 “Агентирование” ГК РФ, из положений которой вытекает, что сторонами договора агентирования являются принципал (туроператор) и агент (турагент). Причем турагент всегда действует за счет туроператора, но при этом может выступать как от своего имени, так и от имени туроператора (статья 1005 ГК РФ).
Как следует из статьи 1011 ГК РФ:
если турагент действует от своего имени и за счет туроператора, то к такому агентскому договору применяются правила о договоре комиссии (глава 51 “Комиссия” ГК РФ);
если турагент выступает от имени и за счет туроператора, то к такому агентскому договору применяются правила о договоре поручения (глава 49 “Поручение” ГК РФ).
В агентском договоре стороны могут предусмотреть, что турагент вправе совершать только определенные виды сделок и иных действий. Вместе с тем при желании туроператор может предоставить турагенту и общие полномочия, позволяющие турагенту совершать любые сделки в интересах туроператора, включив данное условие в письменный текст договора. Но следует иметь в виду, что в этом случае туроператор не вправе отказаться от прав и обязанностей, возникающих у него по таким сделкам с третьими лицами, если только не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении прав турагента (пункт 2 статьи 1005 ГК РФ).
Договор агентирования может быть заключен как на определенный срок, так и без указания срока действия, это установлено пунктом 3 статьи 1005 ГК РФ. В условиях срочного договора агентирования ни одна из его сторон не может расторгнуть договор в одностороннем порядке (статья 1010 ГК РФ). Кстати, именно это обстоятельство отличает агентский договор от договоров комиссии и поручения.
В силу статьи 1006 ГК РФ турагент оказывает услуги туроператору на возмездной основе, при этом размер и порядок выплаты вознаграждения обычно определяется соглашением сторон.
Практика показывает, что агентская комиссия в туризме может иметь следующие формы:
определенный процент от стоимости реализованных туров (в среднем от 5 до 12%);
фиксированная сумма, не зависящая от стоимости тура;
в размере наценки агента на отпускную цену тура.
Последний вариант достаточно специфичен, поэтому он встречается довольно редко.
Если же в договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, то размер вознаграждения определяется из сумм, которые при сравнимых обстоятельствах взимаются за аналогичные услуги (пункт 3 статьи 424 ГК РФ).
Отметим, что ограничения прав туроператора и турагента могут устанавливаться только самим договором. Так, пунктом 1 статьи 1007 ГК РФ установлено, что агентским договором может быть ограничено право туроператора на заключение аналогичных агентских договоров с другими турагентами, действующими на определенной в договоре территории. Кроме этого, договор агентирования может содержать обязательство туроператора воздерживаться от осуществления на территории действия договора самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.
Как и другие виды посредников, турагент обязан представлять туроператору отчеты о ходе исполнения поручения. Порядок и сроки представления отчета определяются соглашением сторон. Если в договоре порядок и сроки представления отчета не определены, то турагент отчитывается либо по мере исполнения им договора, либо по окончании действия договора.
Гражданское право не содержит специальной формы отчета агента, в силу чего стороны агентского соглашения вправе использовать любую удобную для них форму отчета.
В то же время нужно иметь в виду, что с точки зрения бухгалтерского учета отчет турагента представляет собой первичный учетный документ, на основании которого туроператор отражает в своем учете расходы в виде агентского вознаграждения, а турагент - доходы от оказания своих услуг. Поэтому отчет агента должен отвечать всем требованиям основного нормативного документа в сфере бухгалтерского учета - Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон N 402-ФЗ).
Напоминаем, что Закон № 402-ФЗ позволяет организациям коммерческой сферы применять как существующие унифицированные формы бухгалтерских документов, так и самостоятельно разработанные. Главное, чтобы формы используемой “первички” отвечали требованиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
Так как типовой формы отчета агента нет, то стороны используют самостоятельно разработанную форму отчета (обычно ее разрабатывает турагент), в которой в обязательном порядке предусмотрены следующие реквизиты:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
подписи вышеперечисленных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В общем случае к отчету турагент должен приложить и необходимые документальные доказательства расходов, произведенных им в рамках договора агентирования за счет туроператора. Так как турагент действует в интересах туроператора и за его счет, то помимо уплаты вознаграждения туроператор обязан возместить турагенту все затраты, осуществленные им при выполнении агентского поручения (статьи 975 ГК РФ, 1001 ГК РФ).
Если туроператор имеет какие-либо возражения по отчету турагента, то он должен проинформировать об этом последнего в течение тридцати дней с момента получения отчета, если иной срок не установлен договором. Если в указанные сроки туроператор не заявил об имеющихся возражениях, то отчет считается принятым.
Важно отметить, что акты не обязательны, т.к. они обычно применяются в других случаях, например, при договорах оказания услуг, но они имеют совсем другие условия. Поэтому, чтобы не было путниц, лучше оформлять отчеты, а не акты.
Относительно электронных документов (в том числе работы в личном кабинете на сайте) то они могут иметь силу, если у вас будет все это настроение и прописано в договоре, если в договоре не отражено, то нужно действовать только на бумажных носителям.
Тут мы повторяем ответ, т.к. если не подписан отчет, то нельзя списать затраты, если иной не предусмотрено в агентском договоре.
Отчет должен быть подписан, если с этим сложности, то можно прописать, что после направления нет замечаний в течение например 7 дней, то отчет будет считаться принятым и подписан принципалом (Туроператором).
Договоры с туристами
На основании ст. 10 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ (ред. от 28.05.2022) “Об основах туристской деятельности в Российской Федерации” реализация турпродукта туристу (независимо от того, кто его продает - сам туроператор или турагент) осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме, в том числе в форме электронного документа.
Причем договоры на реализацию туристического продукта заключаются исключительно по типовым формам, утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 19.03.2019 N 135 “Об утверждении типовых форм договора о реализации туристского продукта, заключаемого между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком, и договора о реализации туристского продукта, заключаемого между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком”.
Существенные условия договора о реализации туристского продукта перечислены в ст. 10 Закона № 132-ФЗ. Кроме существенных условий, предусмотренных данной статьей, договор о реализации турпродукта, заключаемый между туристом и (или) иным заказчиком и турагентом, должен содержать следующие существенные условия:
полное и сокращенное наименования, адрес, место нахождения турагента;
информацию о том, что лицом (исполнителем), оказывающим туристу и (или) иному заказчику услуги, входящие в туристский продукт, по договору о реализации туристского продукта, является туроператор, в том числе информацию о способах связи с туроператором (номера телефонов, факсов, адрес сайта в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, адрес электронной почты);
информацию о том, что турагент является исполнителем и несет предусмотренную законодательством РФ ответственность по договору о реализации туристского продукта в отношении обязанностей турагента;
обязательство турагента о передаче денежных средств, полученных от туриста и (или) иного заказчика, туроператору, если иной порядок оплаты туристского продукта не предусмотрен договором между турагентом и туроператором;
обязательство турагента по уведомлению туроператора, сформировавшего туристский продукт, о заключении договора о реализации туристского продукта;
обязательство турагента по согласованию с туроператором, сформировавшим туристский продукт, условий путешествия (в том числе потребительских свойств туристского продукта) на основании запроса туриста и (или) иного заказчика, адресованного турагенту;
сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком претензий к турагенту в случае нарушения турагентом обязательств по договору о реализации туристского продукта.
Турагент несет предусмотренную законодательством РФ ответственность перед туристом и (или) иным заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей, предусмотренных договором о реализации туристского продукта.
Бухгалтерский учет
Если турагент ведет бизнес как юридическое лицо, то он обязан вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Законом № 402-ФЗ. При этом не имеет значения, какой режим налогообложения применяется им в целях уплаты налогов. На это указывают как статьи 2 и 6 Закона № 402-ФЗ, так и разъяснения Минфина РФ, содержащиеся в письме от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10013.
Порядок ведения бухгалтерского учета у турагента зависит от того, от чьего имени турагент реализует путевки туроператора, при этом самым сложным вариантом ведения учета является случай, когда при реализации тура турагент действует от своего имени.
Исходя из гражданско-правовых основ договора комиссии и агентского договора, исполнение которого производится по схеме комиссионного соглашения, можно выделить специфические признаки названных договоров, определяющие порядок отражения посреднических операций в бухгалтерском учете турагента. К ним относятся:
турагент всегда действует от своего имени, но за счет туроператора.
Следовательно, все первичные документы, в том числе договоры с туристами, накладные, акты, счета-фактуры и так далее, выписываются от имени турагента;
право собственности на турпродукт к турагенту никогда не переходит, следовательно, имущество, полученное от туроператора, учитывается турагентом на забалансовых счетах;
услуга турагента считается выполненной в момент перехода права собственности на турпродукт от туроператора к туристу. Об оказанной услуге турагент извещает туроператора специальным отчетом;
доходом турагента является сумма комиссионного вознаграждения. Кроме того, доходом будет являться и сумма дополнительной выгоды в случае выполнения поручения на более выгодных условиях, а также сумма дополнительного вознаграждения, получаемого турагентом за делькредере;
турагент может принимать или не принимать участие в расчетах.
Так как турагент в рамках посреднического соглашения занимается продвижением и реализацией “чужого” турпродукта, то бухгалтерский учет у турагента ведется с использованием счета 4 “Товары, принятые на комиссию”.
Учет доходов от оказания посреднических услуг ведется турагентом-посредником в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99” (далее - ПБУ 9/99).
На основании статьи 30 Закона N 402-ФЗ ПБУ 9/99, равно как и иные действующие положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, выступает в роли федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее - ФСБУ), предусмотренных
Законом N 402-ФЗ для нефинансовых организаций внебюджетной сферы.
Полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 № ИС-учет-8 “Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии”.
Иными словами, до утверждения ФСБУ, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в их качестве у большинства организаций выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период, при этом бухгалтерский учет ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - План счетов).
Доходом от обычных видов деятельности турагента признается выручка от оказания посреднических услуг. Признание выручки в учете турагента производится на дату утверждения отчета туроператором, это вытекает из пунктов 5 и 12 ПБУ 9/99.
Согласно Плану счетов учет выручки ведется турагентом в общем порядке с применением балансового счета 90 “Продажи”, субсчет “Выручка”.
Учет расчетов с туроператором в соответствии с Планом счетов ведется турагентом на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, к которому целесообразно открыть следующие субсчета:
76 - 5 “Расчеты с туроператором за реализованные туры”;
76 - 6 “Расчеты с туроператором по сумме вознаграждения”;
76 - 7 “Расчеты с туроператором по возмещаемым расходам”.
Суммы, полученные от покупателей туристских путевок, являются собственностью туроператора и подлежат передаче собственнику, поэтому на основании пункта 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходом турагента.
Налог на прибыль организаций
В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение) признается у турагента доходом от реализации.
Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов турагента из них исключаются суммы НДС, предъявленные туроператору.
Датой признания дохода турагентом, использующим метод начисления, в соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ является дата оказания посреднической услуги.
При использовании турагентом кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (пункт 2 статьи 273 НК РФ).
Следует учитывать, что в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пунктом 9 статьи 270 НК РФ денежные средства, полученные от туристов в оплату путевок и подлежащие передаче туроператору, не признаются соответственно доходами и расходами турагента.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на территории РФ является объектом обложения по НДС, следовательно, с реализованной услуги турагент обязан исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе посреднических соглашений, установлены статьей 156 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы у турагента является наиболее ранняя из дат:
день оказания услуги;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
По общему правилу налогообложение посреднических услуг осуществляется по ставке 20% (пункт 3 статьи 164 НК РФ).
Оказав свою услугу, турагент - плательщик НДС в общем порядке выставляет туроператору счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. На это указывают
Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.
Применение турагентом УСН
Упрощенная система налогообложения популярна в туризме, особенно активно она применяется турагентами, реализующими “чужие” туры на основе посреднических соглашений.
Под туристским продуктом Закон № 132-ФЗ понимает комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.
Туроператорской деятельностью занимаются исключительно юридические лица, а турагентскую деятельность могут вести как организации, так и ИП. При этом чтобы стать турагентом, получать специальное разрешение (лицензию) не нужно. Также нет необходимости сертифицировать услуги турагента, так как на основании Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ “О техническом регулировании” услуги не являются объектом обязательного подтверждения соответствия. Хотя при желании турагент может пройти добровольную сертификацию своих услуг, Закон этого не запрещает.
В соответствии со статьей 9 Закона N 132-ФЗ продвижение и реализация туристского продукта осуществляются турагентом на основании договора, заключенного туроператором и турагентом. Турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта по поручению туроператора.
Таким образом, турагент - это посредник между собственником тура (туроператором) и туристом, причем отношения между турагентом и туроператором могут быть оформлены договором поручения, договором комиссии или агентским договором.
В рамках агентского соглашения турагент всегда действует за счет туроператора, но при этом может выступать как от своего имени, так и от имени туроператора.
По сделке, совершенной турагентом с третьим лицом от своего имени и за счет туроператора, приобретает права и становится обязанным турагент, хотя бы туроператор и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. В этом случае к агентскому договору применяются правила о договоре комиссии.
По сделке, совершенной турагентом с третьим лицом от имени и за счет туроператора, права и обязанности возникают непосредственно у туроператора. В этом случае к агентскому договору применяются правила о договоре поручения.
УСН регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ , в соответствии с которой данная система уплаты налогов применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, отвечающими требованиям статей 346.12 и 346.13 НК РФ.
Чтобы применять УСН с начала следующего календарного года, турагент (действующие фирма или коммерсант) должен уведомить об этом свою налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года текущего. В частности, для перехода на УСН с 2020 г. налоговую инспекцию следует уведомить не позднее 31.12.2019.
Если в текущем году 31 декабря выпадает на выходной день, то подать уведомление нужно не позднее ближайшего рабочего дня после новогодних каникул. На это указывает пункт 7 статьи 6.1 НК РФ.
Вновь созданная организация, равно как и вновь зарегистрированный бизнесмен, могут уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (пункт 2 статьи 346.13 НК РФ).
Срок для подачи уведомления о переходе на УСН в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, исчисляется в календарных днях, на что указано в Письме Минфина России от 10.10.2017 N 03-11-11/66025.
Уведомление о переходе подается налоговикам по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ “Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения”. Направить в налоговую инспекцию такое уведомление можно даже в электронном виде в соответствии с форматом, утвержденным Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ “Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме”.
Порядок электронного документооборота утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 № ММВ-7-6/20 “Об утверждении Порядка информационного обмена документами, используемыми при применении упрощенной и патентной систем налогообложения, единого сельскохозяйственного налога и налога на игорный бизнес, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи”.
В уведомлении в обязательном порядке турагент указывает выбранный объект налогообложения, так как в рамках УСН налог может уплачиваться с доходов или с доходов, уменьшенных на величину расходов.
Если турагент ведет бизнес в форме юридического лица, то в уведомлении им дополнительно указывается размер доходов и остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, в котором подается уведомление, поскольку глава 26.2 НК РФ запрещает переходить на УСН организациям, у которых:
доходы за девять месяцев текущего года, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, превысили 123,3 млн руб.;
остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В целях контроля этого ограничения учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Для возможности перехода на УСН у турагента, ведущего бизнес в форме юридического лица, в первую очередь должны выполняться условия об уровне доходов за 9 месяцев и остаточной стоимости основных средств.
Кроме того, если по итогам отчетного (налогового) периода размер доходов турагента превысит предельный размер доходов в 150 млн руб., установленный пунктом 4 статьи 316.13 НК РФ, то он утрачивает право применения УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Для турагента - юридического лица дополнительным ограничением для применения УСН может стать и доля участия других организаций в его уставном капитале. Если эта доля превышает 25%, то применять УСН он не сможет (подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
В том случае, если речь идет об организации, уже применяющей УСН, при невыполнении данного условия она теряет право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение предельно допустимой доли участия организаций в уставном капитале упрощенца.
Еще одним ограничением в части применения УСН, касающимся как турагентов - юридических лиц, так и турагентов - предпринимателей, является показатель средней численности работников за отчетный (налоговый) период. В соответствии с требованиями налогового законодательства средняя численность персонала турагента не должна превышать 100 человек включительно (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
С 01.01.2015 на основании пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщики НДС, ведущие деятельность в собственных интересах, не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, так как информация о выставленных и полученных счетах-фактурах отражается в их книге продаж и в книге покупок.
С точки зрения главы 26.2 НК РФ доходы турагента, применяющего УСН, делятся на две категории:
доходы от реализации, в составе которых учитывается выручка от оказания посреднических услуг;
внереализационные доходы.
Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 НК РФ, согласно которой доходы определяются в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. При этом из состава налогооблагаемых доходов организации-турагента исключаются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
В отношении посредников статья 251 НК РФ содержит специальную норму, согласно которой у турагента не признаются налогооблагаемым доходом доходы в виде имущества (в том числе денежные средства), поступившего ему в связи с исполнением агентского договора, а также в счет возмещения затрат, произведенных им в интересах туроператора. При этом прямо отмечено, что к указанным доходам не относится агентская комиссия.
Таким образом, доходом турагента, применяющего УСН, является исключительно его агентское вознаграждение, а не общая сумма средств, полученных в рамках агентского договора. На это указывают и контролирующие органы в Письме Минфина России от 14.08.2017 № 03-11-11/51901, а также в Письме ФНС России от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@.
Особо отметим, что имущество (включая денежные средства), переданное турагентом туроператору в связи с исполнением посреднического договора, не признается расходом турагента, о чем свидетельствует закрытый перечень расходов, установленный статьей 346.16 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 07.11.2006 № 03-11-04/2/232 и от 20.09.2007 № 03-11-04/2/229.
Расходная часть имеется только у турагентов, применяющих объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Причем в отличие от налогоплательщиков налога на прибыль, имеющих право признавать доходы и расходы либо методом начисления, либо кассовым, упрощенцы такой возможности лишены: они признают доходы только кассовым методом, на что указано в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Это означает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Если туроператор является плательщиком НДС, а продажа путевок осуществляется турагентом непосредственно туристам (населению) (за наличный расчет или с применением электронных средств платежа), на основании статьи 168 НК РФ обязанности по выставлению счета-фактуры являются исполненными в случае выдачи туристу кассового чека или иного документа установленной формы.
Если же покупателем тура выступает организация, то при реализации турпродукта посредник обязан предъявить организации (покупателю тура) к уплате сумму НДС посредством выставления счета-фактуры, несмотря на то, что сам плательщиком налога не является. Причем сделать это он обязан в течение 5 дней, считая со дня оказания услуг или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг (пункт 3 статьи 168 НК РФ).
Отметим, что если продаются в том числе зарубежные продукты, то есть много правил работы с валютой в бухучете и налоговиком учете возникают вопросы учет курсовых разниц, а также нужно учитывать правила валютного контроля и множество других условий.
Добрый день!
Спасибо за расширенный ответ.
Компания Туроператор ООО , Турагент может быть как ООО так и ИП .
Можно вас попросить более лаконично ответить прям по пунктам указанных вопросов. Только в части документооборота .