Добрый день! Помогите разобраться. Организация 10 июля отгрузила товар. 12 июля поступила оплата в размере 70 процентов от стоимости отгруженных товаров. Переход права собственности- 25 июля. 30 июля мы выставили корректировочные документы на уменьшение. 31 июля получили окончательный расчет. По курсу какой даты необходимо оформлять корректировочные документы? По какому курсу отражать переход права собственности?
Добрый день, уточните у вас экспорт? Покупатель - иностранная компания и расчеты в иностранной валюте? Или покупатель рос.компания и расчеты в рублях? Дата перехода права собственности определена непосредственно условиями договора? 30 июня вы пишите корректировка - может 30 июля? В связи с чем возникла корректировка - изменилась стоимость, объем поставки, недопоставка выявлена при приемке?
Покупатель иностранная компания. Недопоставка
Скажите акт о выявленной недопоставке составлен 30 июля, верно?
Да. И выставили сразу корректировочные документы
Поняла, то есть поправляем дату на июль.
А что насчет перехода права собственности?
Может назовете условия (базис) поставки?
Не могу понять. Выручку мы признаем по курсу даты перехода права собственности. К примеру, на тот день курс был 80 руб за доллар. Оплату мы получили по курсу 70 руб. Зачет аванса произведен по курсу на дату получения аванса? Если выручка определяется на дату перехода права собственности, соответственно курс берется на эту дату при составлении корректировочных документов?
Арина давайте не будем торопиться.
Вы спрашиваете
Как я понимаю из ситуации у вас поставка с постоплатой, то есть сначала поставка, потом оплата, так?
Арина,
вот эта информация с каких документов взята?
Арина к сожалению, не увидела ваши уточнения, поэтому даю общую информацию по учету и пересчете курсовых разниц, а вы ознакомившись дайте обратную связь, если где и какой нюанс я не раскрыла.
Бухучет:
В бухгалтерском учете договорную стоимость товаров, выраженную в иностранной валюте, для признания в составе доходов по обычным видам деятельности пересчитайте в рубли по курсу, действующему (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, п. п. 4, 9, 10 ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, Приложение к ПБУ 3/2006):
• на дату получения аванса от покупателя (если договором предусмотрена предварительная оплата), - в части, оплаченной авансом;
• на дату перехода права собственности на товар к покупателю, - в части, не покрытой авансом.
Расчет производите по курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России.
Поэтому важно понимать, какая форма оплаты у вас установлена.
Первоначально вы расписали ситуацию с постоплатой (сначала отгрузка, потом оплата): в этой ситуации доход отражается по курсу на дату перехода права собственности на товар.
Потом вы начали спрашивать про аванс: в этой ситуации у вас доход будет равен сумме аванса * по курсу на дату оплаты аванса + остаток по курсу на дату перехода права собственности.
Выручку от реализации товаров, выраженную в иностранной валюте, отражайте проводками:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
|---|---|---|---|
| Признана выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | Товарная накладная |
| Начислен НДС с выручки от реализации | 90-3 | 68 | Счет-фактура |
Вторую проводку не делайте, если РФ не является местом реализации товаров, а также в случае применения ставки 0% по НДС.
Платежи, поступившие от покупателей в иностранной валюте, отражайте записью в валюте платежа и одновременно в рублях по курсу Банка России, действующему на дату поступления (п. п. 4, 5, 6, 7, 20 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006):
Налоговый учет:
В налоговом учете схожая ситуация - выручку от реализации товаров, выраженную в иностранной валюте, пересчитывайте в рубли по курсу, действующему (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ):
• на дату поступления аванса от покупателя (если договором предусмотрена предварительная оплата), - в части, оплаченной авансом;
• на дату реализации имущества, - в части, не покрытой авансом.
Для расчета используйте курс, установленный Банком России.
Курсовые разницы
Дебиторскую задолженность покупателя по договорам в иностранной валюте, возникшую на дату признания выручки, в бухгалтерском и налоговом учете нужно регулярно пересчитывать (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ). Из-за пересчетов возникают курсовые разницы.
Переоценивайте задолженность и рассчитывайте курсовые разницы по дебиторской задолженности на следующие даты:
• в бухгалтерском учете - на каждую отчетную дату до завершения расчетов, а также на даты платежей от покупателей в погашение задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006);
• в налоговом учете - на конец каждого месяца до завершения расчетов и на даты платежей в погашение задолженности (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Для расчета используйте курс иностранной валюты к рублю, установленный на эти даты Банком России.
Курсовые разницы по кредиторской задолженности (например, при 100%-ной предоплате), не возникают, так как авансы, полученные от покупателей в валюте, а также авансы, полученные в рублях по договорам в у. е., в бухгалтерском и налоговом учете не переоценивают (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).
При наличии ранее полученного аванса курсовые разницы рассчитывают с остатка задолженности по договору, выраженного в валюте.
Арина, добрый вечер.
Дополню ответ в части корректировки отгрузки.
В п. 3 ст. 271 НК РФ указано, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией признается передача права собственности на товары.
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации признается на дату перехода права собственности на реализованный товар.
Иными словами, доход от реализации товара относится к тому периоду, в котором была осуществлена передача права собственности на товар.
В общем случае база по налогу на прибыль в результате изменения цены или количества отгруженных товаров корректируется в том налоговом (отчетном периоде), в котором отгрузка отражена первоначально (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103).
Соответственно при корректировке отгрузки на экспорт товаров, в связи с ошибочным отражением данных в первичных документах по сравнению с фактической отгрузкой выручка по экспорту будет корректироваться также на дату ее отражения, а именно на дату перехода права собственности на товар.