Добрый вечер.
- Принятие на учет товара по счету.
Налоговый учет
Для целей налогового учета стоимость приобретенного товара нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату перехода к организации права собственности на это имущество (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 272 НК РФ).
С учетом требований п. 1 ст 252 НК РФ в качестве документального подтверждения возможно использовать указанный в вопросе счет, в случае, если реквизиты указанного документа соответствуют обязательным реквизитам первичного учетного документа, перечисленным в ст 9 402-ФЗ Закона о бухучете.
При этом первичный учетный документ, который составлен на иностранном языке, по общему правилу должен быть построчно переведен на русский язык (абз. 3 п. 9 Положения по ведению бухучета, п. 5 ФСБУ 27/2021, п. 5 Информационного сообщения Минфина России от 10.06.2021 N ИС-учет-33).
Перевод организация может осуществить самостоятельно.
Бухучет:
Если стоимость приобретаемого товара выражена в евро, то при принятии товара к учету его стоимость пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на эту дату (п. п. 1, 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
В дальнейшем стоимость товара не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006)
2. Операция по передаче товара поставщику.
НДС: В части НДС в ситуации возврата качественного товара ведомства однозначно высказываются за обратную реализацию. Если по соглашению с поставщиком можно вернуть качественный товар, то такой возврат считается самостоятельной операцией по реализации товара (Письмо ФНС от 18.09.2014 N ГД-4-3/18888@, Письмо Минфина России от 31.03.2020 N 03-07-13/1/25489).
Но в Вашей ситуации, эти разъяснения не применимы, так как вопрос с НДС не стоит.
У вас нет уплаченного ввозного НДС, и в дальнейшем реализация за пределами РФ не облагается НДС (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-08/17201).
Уточнение об истечении года в начале выяснения ситуации необходимо было для использования п. 23 Протокола ЕАЭС (но в Вашей ситуации не применимо, так как у вас торговля с третьими странами).
Что касается налога на прибыль и бухучета.
То Минфин в Письме от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181 пояснил, что
глава 25 “Налог на прибыль организаций” Кодекса не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику, в связи с чем для целей указанной главы Кодекса возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых Гражданским кодексом Российской Федерации, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора.
Также сообщается, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 “Доходы организации”, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 этого Положения. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
При этом в Письмах Минфина России от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496, от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213 указывается, что если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара продавцу, то для целей налогообложения прибыли организаций данная операция признается реализацией (приобретением) товара. При этом возникает объект обложения налогом на прибыль организаций, определяемый в соответствии с положениями главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.
Соответственно налоговые и учетные последствия обратного возврата будут зависеть от оформленного соглашения с иностранным поставщиком.
- В случае, если исходя из документов (соглашения/переписки) будет следовать, что поставщик выкупает товар, то для бывшего покупателя/нынешнего поставщика операция будет оформлена как реализация с отражением выручки и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. И в дальнейшем зачетом стоимости реализованных товаров в счет задолженности по приобретенным товарам. При этом в момент такого зачета будет происходить прекращение обязательства перед продавцом за первичную поставку.
В таком случае, в качестве выручки будет отражена цена, закрепленная в соглашении стоимости товара.
В качестве расходов будут отражены:
- стоимость товара.
- стоимость перевозки.
При этом необходимо отметить следующий момент, касающийся курсовых разниц.
Кредиторскую задолженность перед продавцом по договору в иностранной валюте (у. е.), образовавшуюся после принятия имущества к учету, в бухгалтерском и налоговом учете вам нужно регулярно пересчитывать (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ). Из-за пересчетов возникают курсовые разницы.
Переоценивайте задолженность и рассчитывайте курсовые разницы по кредиторской задолженности на следующие даты:
• в бухгалтерском учете - на каждую отчетную дату до завершения расчетов, а также на даты платежей в погашение задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006);
• в налоговом учете - на конец каждого месяца до завершения расчетов и на даты платежей в погашение задолженности (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Для расчета используйте курс иностранной валюты к рублю, установленный на эти даты Банком России.
В бухгалтерском учете курсовую разницу, возникающую при покупке товаров отражайте в прочих доходах/расходах в отчетном периоде , в котором происходит пересчет (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).
В налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при покупке товаров учитывайте в составе внереализационных доходов или расходов только на дату исполнения обязательства (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, курсовые разницы, исчисленные на последнее число текущего месяца, не учитывайте в составе внереализационных доходов (расходов), а суммируйте их до момента исполнения обязательства. На эту дату сумму накопленной положительной курсовой разницы признайте в составе внереализационных доходов, а сумму накопленной отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66936).
- В случае, если по соглашению будет следовать, что возврат производится по первоначальной сделке, то есть без обратного выкупа товара, то в такой ситуации с учетом вышеуказанной позиции Минфина в налоговом учете не производится отражение операции реализации, а в бухучете отражается не выручка. а возникновение кредиторской задолженности.
В части налоговых расходов отражение каких-либо операций не производится, так как стоимость товаров еще не была списана в расходы.
В части бухучета такая операция может быть произведена методом сторно на основании нормы п. 6.4 ПБУ 10/99, которая звучит так:
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
В такой ситуации момент возврата товара поставщику будет являться момент погашения обязательства, соответственно с отражением курсовой разницы в бухгалтерском учете.