Добрый вечер.
Ответ по первому вопросу:
29.08.2023
Д 91.02 К 62. 01 2 000 000
Д 76.1 фактор К 91.01 2000 000
Д 51 К 76.1 фактор 1900 000
31.08.2023
Д 91-2 К 76.1 фактор 1043,18
15.09.2023
Д 51 К 76,1 фактор 83309,12
30.09.2023
Д 91-2 К 76,1 фактор 15 647,70
Ответ на вопрос 2
Вопрос об учете для целей налогообложения комиссии банка по договору факторинга является спорным и по нему имеются различные официальные разъяснения. В общем случае услуги банка могут учитываться как в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет расходы на оплату услуг банка (п. 4 ст. 252 НК РФ).
В то же время существует мнение Минфина России, согласно которому комиссию по договору факторинга следует учитывать при определении разницы между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг), т.е. при формировании убытка от уступки требования, который учитывается на основании пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ в порядке, установленном ст. 279 НК РФ (Письма от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6366, от 07.12.2011 N 03-03-06/1/809). Имеются судебные акты, поддерживающие данную позицию (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2010 по делу N А82-14601/2008-99 (Определением ВАС РФ от 25.03.2010 N ВАС-2819/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
При таком подходе в случае уступки банку требования до наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, исчисленную исходя из максимальной ставки процента, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ (либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разд. V.1 НК РФ) по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа. Порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика (п. 1 ст. 279 НК РФ). В данном случае учетной политикой может быть установлено, что размер убытка от уступки требования рассчитывается исходя из максимальной ставки процента, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Тогда в данном случае денежное требование выражено в рублях. В соответствии с пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ максимальная ставка процента составляет 180% ключевой ставки Банка России, т.е. равна 21,6% (12% x 180%). Поскольку размер комиссии, установленной договором факторинга (20,04%), не превышает указанную ставку, спорной ситуации не возникает.
Расход в виде комиссии банка признается на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Ответ на вопрос 3:
В налоговых целях операции по договору факторинга учитывают как уступку денежного требования. Поскольку вы уступаете право требования долга до наступления срока платежа покупателя по счету, то факторинговую сделку вам нужно отражать в приложении N 3 листа 02 декларации по прибыли так (п. 1 ст. 279 НК РФ; п. 8.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Порядок):
- по строке 100 - доход от уступки права требования долга;
- по строке 120 - сумму уступаемого долга с НДС (стоимость реализованных товаров, работ или услуг);
- по строке 140 - убыток от реализации права требования долга, учитываемый в пределах норматива;
- по строке 150 - размер убытка, превышающий норматив.
При этом, по мнению Минфина, если договором факторинга, помимо финансирования в счет оплаты денежного требования, предусмотрено еще и вознаграждение финансового агента, то это вознаграждение должно учитываться при определении цены уступки права требования. Ведь по нормам ГК РФ у клиента нет обязанности выплачивать финансовому агенту вознаграждение при уступке (Письма Минфина от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6366, от 07.12.2011 N 03-03-06/1/809). То есть, следуя этой логике, доходом по сделке будет сумма предоставленного факторинговой компанией финансирования, уменьшенная на сумму вознаграждения агента.
Доход отразите на дату уступки права требования (день передачи счета на факторинг), даже если оплата за уступаемые права поступает частями.
Одновременно с признанием доходов сумму уступаемого требования (сумму задолженности покупателя) включите в расходы (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако если в результате факторинговой сделки получился убыток (расходы превысили доходы), то в налоговом учете подобный убыток (как и любой другой убыток от уступки долга до наступления срока платежа) признается только в пределах рассчитанного норматива ( п. 1 ст. 279 НК РФ).
Следовательно, рискованно учитывать вознаграждение финансового агента обособленно от факторинговой сделки (в качестве самостоятельного внереализационного расхода).
Ответ на вопрос 4:
Передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав предусмотрены ст. 155 НК РФ.
В общем случае при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации сумма дохода от уступки права требования и размер уступаемого права требования равны. Следовательно, налоговая база по НДС признается равной нулю и НДС не исчисляется.
Если банк (фактор) выставит НДС с суммы комиссии, то указанный НДС предъявленный банком с суммы комиссии за предоставление финансирования, организация вправе принять к вычету. Право на вычет возникает после отражения комиссии за услуги в учете при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями законодательства, и соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).