Правовая сторона:
Субсидия предоставляется в целях предоставления финансовой поддержки субъектам Российской Федерации за счет средств Фонда для использования в целях, указанных в подпунктах “б”, “в”, “г” пункта 1 Правил предоставления финансовой поддержки за счет средств государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2021 г. N 18, при проведении капитального ремонта многоквартирных домов в части ремонта, замены, модернизации лифтов, ремонта лифтовых шахт, машинных и блочных помещений.
В рамках программы заключается Соглашение со следующими обязательными условиями (выдержка):
1.1. Настоящим Договором определяются условия обязательственных взаимоотношений Сторон в случае подачи Субъектом Российской Федерации заявки(-ок) на предоставление финансовой поддержки за счет средств Фонда на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах (далее - финансовая поддержка) и принятия правлением Фонда решения(-й) о предоставлении Субъекту Российской Федерации такой финансовой поддержки в соответствии с Правилами предоставления финансовой поддержки за счет средств государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2017 года N 18 (далее - Правила).
1.2. Договор распространяется на отношения Сторон, связанные с предоставлением Фондом финансовой поддержки, предназначенной для следующих целей:
возмещения заказчику части расходов на уплату юридическому лицу, к которому в соответствии с договором факторинга, заключенным между этим юридическим лицом и подрядчиком (далее - финансовый агент), перешли денежные требования подрядчика к заказчику по договору на замену лифтов (далее - договор факторинга), вознаграждения (платы) за рассрочку (отсрочку) исполнения заказчиком указанных денежных требований, предоставленную заказчику на основании соглашения о такой рассрочке (отсрочке), заключенного между финансовым агентом и заказчиком (далее - возмещение вознаграждения финансового агента);
возмещения финансовому агенту недополученных доходов по договору факторинга, не предусматривающему вознаграждение (далее - возмещение недополученных доходов финансового агента);
В случае предоставления финансовой поддержи на возмещение вознаграждения финансового агента, на возмещение расходов агента, на возмещение недополученных доходов финансового агента Субъект Российской Федерации обязуется обеспечить соблюдение предусмотренных дополнительными соглашениями графиков заключения соглашений о рассрочке (об отсрочке), заключенных между заказчиком и финансовым агентом, договоров факторинга, соглашений о рассрочке (об отсрочке), заключенных между заказчиком и агентом, предусматривающих сроки их заключения, не превышающие 31 декабря года, следующего за годом подачи заявки:
- заключение договоров факторинга;
- заключение соглашений о рассрочке (об отсрочке) между заказчиком и финансовым агентом, соглашений о рассрочке (об отсрочке) между заказчиком и агентом.
Соответственно, исходя из положений о получении данной субсидии , она выделяется:
А) на возмещение недополученных доходов фактора
Б) на возмещение расходов, понесенных в части сумм перечисленных подрядчику за выполненные ремонт по замене лифта.
На этом основании налоговые последствия при получении субсидии для фактора будут различны, в зависимости от того, на что она была выделена и в какой сумме.
НДС:
Необходимо определить суммы субсидий, относящиеся к недополученным доходам от оказания факторинговых услуг (сумма вознаграждения фактора) и сумм, относимых в счет погашения приобретенного обязательства.
По суммам субсидий, получаемой за недополученный доход на сумму вознаграждения фактора, субсидию, как выделенную для компенсации недополученных доходов, нужно включить в налоговую базу по НДС. Субсидия учитывается при исчислении НДС за период, когда вы ее получили (Письма от 17.01.2022 N 03-07-11/1838, от 29.03.2019 N 03-03-06/1/21939, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/6286@)).
Что касается суммы субсидии, получаемой в счет погашения приобретенного обязательства, то, по моему мнению, данная сумма субсидии, не подлежит включению в базу по НДС на основании следующего:
Если по договору факторинга вы получили требование в обеспечение долга клиента либо для того, чтобы оказать клиенту услугу по взысканию долга, то, по моему мнению, при получении оплаты от должника база по НДС будет равна нулю.
При получении оплаты по требованию, которое возникло из договора реализации товаров (работ, услуг), НДС нужно начислять с дохода, который получается за счет разницы между полученной суммой и расходами на покупку требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Однако в этих случаях дохода вы не получаете.
Если вы получили от клиента требование в обеспечение его долга, то после того, как должник расплатится с вами, вы зачтете поступившие деньги в счет погашения долга клиента. Если денег от должника поступит больше, чем долг клиента, то разницу вы обязаны вернуть клиенту (п. 2 ст. 831 ГК РФ).
По сути поступившие деньги - это оплата за ранее отгруженные клиенту товары (работы, услуги), по которым НДС уже начислен. Дохода от операции с требованием у вас нет.
Если вы получили требование для того, чтобы оказать клиенту услугу по взысканию долга, то все полученное от должника вы должны передать клиенту (п. 3 ст. 831 ГК РФ).
Здесь также не возникает дохода, так как все полученное вы передаете клиенту.
Оформите счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты поступления денег несмотря на то, что НДС равен нулю. В графах 5 и 8 поставьте нули (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. “д”, “з” п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Счет-фактуру выставляйте в одном экземпляре и регистрируйте его в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж).
Налог на прибыль:
Согласно статье 824 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) одна сторона (клиент) обязуется уступить другой стороне - финансовому агенту (фактору) денежные требования к третьему лицу (должнику) и оплатить оказанные услуги, а финансовый агент (фактор) обязуется совершить не менее двух следующих действий, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки:
- передавать клиенту денежные средства в счет денежных требований, в том числе в виде займа или предварительного платежа (аванса);
- осуществлять учет денежных требований клиента к третьим лицам (должникам);
- осуществлять права по денежным требованиям клиента, в том числе предъявлять должникам денежные требования к оплате, получать платежи от должников и производить расчеты, связанные с денежными требованиями;
- осуществлять права по договорам об обеспечении исполнения обязательств должников.
В соответствии с пунктом 5 статьи 271НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования. Таким образом, доходы от оказания услуг по договору факторинга учитываются налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли при каждой уступке (реализации) прав требования. (Письмо Минфина России от 18.05.2022 N 03-03-06/1/45711).
Соответственно для фактора днем получения дохода будет являться либо дата дальнейшей переуступки долга, либо день исполнения обязательства.
Соответственно получение субсидии в качестве исполнения обязательства будет являться для фактора внереализационным доходом, так как данная субсидия, не поименована в п. 4.1 ст. 271 НК РФ.
Таким образом субсидию необходимо учесть единовременно на дату зачисления (Письмо Минфина России от 01.04.2020 N 03-03-06/1/25887).