Добрый день. Договор 2016 года. Позиция - Арендатор. АП 294627 руб. в месяц. Срок аренды 11 месяц с пролонгацией, кол-во последних не ограничено. Справедливой стоимости нет. % дисконтирования взят как ключевая ставка ЦБ РФ на дату заключения договора 01.10.2016 и она была равна 10% увеличенная в 1,5 раза итого ставка 15%. Срок последних 11 месяцев заканчивается 31.01.2024. Итого с 01.10.2016 по 31.01.2024 - 88 мес. или 2679 дней. Если предполагаемый срок аренды устанавливается до 31.10.2027, то срок СПИ ППА равен 121 мес. или 88 мес.? Из какого периода правильно рассчитать амортизацию? Влияет ли расчет амортизации на расчет АО в зависимости от СПИ ППА? Возникает ли разница или нет?
Добрый день.
Если организация переходит на ФСБУ 25 ретроспективным способом, то нужно вести все расчеты, как если бы в 2016 году уже было ФСБУ 25. И расчет всех показателей тоже проводится от 01.10.2016 года. Поскольку в настоящее время очевидно, что аренда продлится до 31.10.2027 года, закладывайте в расчет именно этот период: с 01.10.2016 до 31.10.2027.
Тогда исходя из этого срока аренды рассчитывается обязательство по аренде, ППА, а затем размер амортизации ППА на весь этот срок.
Но хочу уточнить: организация действительно переходит на ФСБУ 25 ретроспективным способом ? Ведь есть более простой вариант, альтернативный, при котором все расчеты выполняются исходя из показателей (ставка дисконтирования, оставшийся срок аренды) на 01.01.2022г.
Добрый день. Внедрять ФСБУ будем упрощенным вариантом, то это не означает, что не нужно рассчитать в расчетной таблице ППА и АО, как если бы с 2016 велось ФСБУ. Дополнительно, на вебинаре Клерк по применению ФСБУ 25/2018 мастер-класс от Веры Владимировны Сокуренко было разъяснено, что СПИ рассчитывается по сроку аренды в договоре, т.е. если последний срок 11 месяцев приходится на 31.01.2024, то до этой даты СПИ ППА будет составлять, к примеру 88 месяцев. При этом расчет АО осуществляется с учетом приведенного срока использования арендованного нежилого помещения по решению собственника, например последний приведенный срок приходится на 31.10.2026 - 121 мес. Таким образом, расчет АО из 121 мес., а амортизация ППА из 88 мес. Амортизация при этом спишется ежемесячно в БУ больше при 88 мес., чем при 121 мес. На расчет АО срок СПИ ППА не влияет, суммы расчета АО идут из приведенного срока 121 мес., даже если используется срок СПИ ППА 88 мес. И при расчете амортизации в БУ из СПИ 88 мес. ежемесячное формирование ОНО по ППА (амортизация) будет больше соответственно, чем из расчета срока АО 121 мес. Верно ли мое полагание для применения нового стандарта ФСБУ 25/2018? (мое мнение, что я верно понимаю стандарт в части расчетов по нему).
Вы не совсем верно понимаете ФСБУ 25. Если есть возможность, послушайте, пожалуйста, вебинар (мастер-класс по аренде), который упоминаете. Там говорится иное.
- Арендатор вправе перейти к применению ФСБУ 25/2018 в упрощенно-ретроспективном порядке, то есть без пересчета за предшествующие годы, а с единовременным признанием на конец года, предшествующего году начала применения новых правил учета (то есть 31.12.2021г.) объектов учета аренды (ППА и обязательств) по действующим договорам (п. 50 ФСБУ 25/2018).
Ряд пояснений, касающихся порядка перехода к применению ФСБУ 25/2018, приведен НРБУ «БМЦ» в Рекомендации № Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25». С учетом этих пояснений порядок действий арендатора при упрощенном переходе на ФСБУ 25 следующий :
В этом случае необходимо по состоянию на 31.12.2021г. по каждому договору аренды:
- оценить обязательство по аренде в размере приведённой стоимости остающихся арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой могут быть привлечены заёмные средства на сопоставимых с договором аренды условиях;
- оценить право пользования активом.
Если исходя из условий договора переход к арендатору права собственности на предмет аренды не предполагается, то можно использовать предположение о равенстве балансовых стоимостей обязательства по аренде и права пользования активом на дату начала применения ФСБУ 25/2018. То есть признать ППА в размере приведённой стоимости арендных платежей, остающихся на 31.12.2021г.
3)признать право пользования активом и обязательство по аренде;
4)все возникающие разницы отнести на нераспределенную прибыль, без ретроспективного пересчета.
-
При определении срока аренды для целей ФСБУ 25 учитывается не только срок, установленный договором, но также возможности и намерения сторон продлевать или сокращать данный срок (пункт 9 ФСБУ). В частности, нужно учитывать существующую практику организации в заключении таких договоров, и факторы, которые могут свидетельствовать о том, что арендные отношения не закончатся с окончанием срока данного договора (письма Минфина России от 04.10.2021 № 07-01-09/80036, от 07.12.2021 N 07-01-11/99521). Если аренда фактически не прерывается годами, а стороны каждый раз по завершении установленного срока пролонгируют или перезаключают договор, для целей бухгалтерского учета такую аренду следует рассматривать как долгосрочную с соответствующим отражением в бухучете по ФСБУ 25/2018.
-
Срок полезного использования ППА устанавливается в общем порядке, который применяется и для основных средств. То есть нужно учесть все факторы, предусмотренные ФСБУ 6/2019:
ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью и мощностью;
ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
ожидаемое моральное старение предмета аренды;
планы производства и технического перевооружения;
ограничения использования. В частности, если договор не предполагает перехода к арендатору права собственности на арендованный предмет, то срок амортизации ППА не может превышать срок аренды (п. 17 ФСБУ 25/2018). Если же по условиям договора предполагается выкуп объекта арендатором, то срок полезного использования ППА устанавливается исходя из ожидаемого срока использования и физического износа, без ограничения, связанного со сроком аренды.
Добрый вечер.
На всякий случай
Вам отвечает автор этого мастер-класса Вера Владимировна.
1 лайк
Вера Владимировна, добрый день. Вернулась к вопросу перехода на ФСБУ 25/2018. Во вложении подготовила расчетную таблицу на примере одного договора с арендодателем (мы арендаторы). Договор действует с 2016 года. В первом листе расчет с начала действия договора и до предполагаемой даты конечной пролонгации договора, она будет равна 31.01.2024. Всего с начала действия договора до этой даты прошло 88 циклов по 11 месяцев срока действия договора. Ставка дисконтирования = ключевая ставка на дату заключения договора. Во втором листе расчет с 01.01.2023
(применяем ФСБУ с этой даты), АО рассчитаны на срок до 31.01.2024, 13 циклов (часть от 11 месяцев на 01.01.2023 и полный цикл 11 месяцев). Ставка дисконтирования = ключевой на 31.12.2022. Посмотрите, пожалуйста, какой расчет верно применять для обычных арендаторов - НЕ лизингополучателей. Я правильно понимаю, второй расчет верный, исходя из Вашего последнего ответа? На баланс счета 01 мне нужно поставить ППА в сумме АО 6289647,23 руб. в кор-ции с 76 “АО”? Авансовых платежей в счет будущих периодов нет. СПИ определен во второй вкладке 13 месяцев, исходя из остатка на момент перехода на ФСБУ 25/2018 2 месяца и 11 месяц срок действия договора (пролонгация).
пример.xlsx (49,0 КБ)
Добрый день.
Да, если переходить на ФСБУ 25/2018 с 2023 года, то верный второй расчет.
Но если организация попадает под обязательный аудит за 2023 год, то у аудиторов могут быть претензии: почему перешли на новый стандарт не с 2022 года, а с 2023 года, и почему не сделали в отчетности за 2023 год ретроспективный пересчет на 31.12.2022г. К такому вопросу нужно быть готовыми.