Добрый день.
Краткий ответ:
-
В отношении налога на доходы организация будет являться налоговым агентом, с удержанием по ставке 10%, при наличии подтверждения фактического права на доход резидентом Киргизии и резиденства в данном государстве.
-
В зависимости от того как будет передаваться результат работ ПО (на мат. носителе или через сеть Интернет) операция попадает либо под действие ст 148, либо 174.2 НК РФ и в любом случае место реализации является РФ. Соответственно организация-покупатель таких право на ПО является налоговым агентом по НДС, несмотря на применяемую систему налогообложения - УСН. Взять к вычету такой НДС организация на УСН не сможет.
Обоснование:
- В части налог на доходы:
Между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики заключено Соглашение от 13.01.1999 “Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы” (далее - Соглашение).
В соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 12 Соглашения роялти, возникающие в одном Договаривающемся государстве (Киргизии) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося государства (РФ), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (РФ).
Роялти могут также облагаться налогом в том Договаривающемся государстве (Киргизия), где они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.
Термин “роялти” при использовании в настоящей статье означает "платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы,
Таким образом, доход в виде лицензионных платежей, уплачиваемый киргизской организацией может облагаться налогом на территории Киргизской Республики, но его размер не может превышать 10% от суммы выплачиваемого дохода. (Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-08-05)
Статус резидента и постоянное местонахождение иностранной организации подтверждает документ произвольной формы, выданный компетентным органом иностранного государства.
В части подтверждения фактического права на доход в Письмо> ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@ ведомство отметило, что при анализе представленного в качестве подтверждения фактического права на доход налогоплательщиком комплекта документов, налоговым органам следует также учитывать характер произведенных выплат. Так, например, при выплате роялти налогоплательщику достаточно предоставить лицензионный договор с получателем дохода, без соответствующего письма-подтверждения со стороны иностранного контрагента.
2. В части НДС:
Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), определяется в соответствии с разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
В соответствии с п. 28 Приложения 18 к Договору о ЕАЭС взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.
Работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных - данные услуги включены в пп. 4 п. 29 Приложения 18 к Договору о ЕАЭС, согласно которому место реализации такой услуги определяется по местонахождению заказчика. В связи с тем, что ООО выступает заказчиком, местом реализации является территория Российской Федерации. (Письмо Минфина России от 14.11.2019 N 03-07-13/1/87870)
С учетом положений статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента. (Письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-07-13/1/88945)
Так, на основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг по разработке, модификации, адаптации программ для электронно-вычислительных машин определяется по месту деятельности покупателя услуг, за исключением услуг, поименованных в ст 174.2 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 174.2 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий. При этом в указанном пункте приведен ограниченный (закрытый) перечень услуг, которые признаются услугами в электронной форме.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин, баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, является услугой в электронной форме. (Письмо Минфина России от 06.06.2022 N 03-07-08/53215)
В письме Минфина России от 10.06.2022 N 03-07-08/55372 продажу прав на программу Минфин приравнивает к электронным услугам, облагаемым по ст 174.2 НК РФ
В соответствии с положениями пункта 10.1 статьи 174.2 Кодекса (в редакции, действующей с 1 октября 2022 года) при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), в том числе на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах (за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 174.2 Кодекса.
В случае если передача прав на использование программ для электронных вычислительных машин предоставляется иностранной организацией не в электронной форме, то местом реализации передачи таких прав также признается территория Российской Федерации на основании абзаца третьего подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 161 Кодекса установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджетную систему Российской Федерации налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.