Доброго дня.
Вопрос - одно ООО на ОСНО, второе ООО на УСН. Оба занимаются международными перевозками.
Перевозки осуществляются из зарубежья в РФ, а также из РФ в зарубежье.
Перевозчик в большинстве случаев - РФ.
Но бывают случае, когда по России перевозчик РФ, а далее иностранная компания, которой за это платит ДС Российская компания.
Подскажите, какое налогообложение возникает в данном случае у РФ компании ООО на ОСНО и отдельно ООО на УСН?
Добрый день, уточните пожалуйста данные: “далее иностранная компания, которой за это платит ДС Российская компания.”
Напишите, что нужно уточнить.
ДС? Расшифруйте пожалуйста
В Вашей ситуации как я понимаю вы привлекайте к перевозке сторонних перевозчиков, являясь для них заказчиком, верно? Тогда в этой ситуации перевозка осуществляется по территории РФ+ зарубеж или только участок перевозки за пределами РФ?
Денежные средства.
У нас бывают разные ситуации:
- Бывает перевозка с РФ зарубеж по территории РФ, перевозчик РФ
- Бывает перевозка с РФ зарубеж по территории РФ, перевозчик РФ по территории РФ, далее зарубежный, которому мы за это оплачиваем за его услуги.
И бывает те же ситуации, только наоборот - из зарубежья в РФ.
Также бывает, когда зарубежный перевозчик довозит до места назначения в РФ и мы просто оплачиваем ему за его услуги. А нам соответственно клиент.
Также бывает из зарубежья в зарубежье. Без перевозки по территории РФ, но тут я так понимаю, это операция вообще не является облагаемой по законам РФ, так как она не проходит по территории РФ
Спасибо за уточнение.
Из всех ситуаций что вы описали, как я понимаю вас интересует оплата услуг зарубежному перевозчику если:
- Перевозка из за рубежа в РФ/из РФ в зарубежье
- Перевозка только за пределами РФ.
Вас интересует только НДС или налог на прибыль иностранного перевозчика, который вы должны исчислить как налоговый агент?
Или вас также интересуют последствия по российскому перевозчику - кому вы отдаете на исполнение заявку на перевозку?
В этой ситуации никаких последствий по НДС у заказчика перевозки не наступает: территория РФ местом оказания услуг по перевозке не признается, следовательно, объекта налогообложения по НДС в данном случае не возникает (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Соответственно, у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, Письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-07-08/3050, от 13.08.2013 N 03-07-08/32779, от 01.02.2013 N 03-07-08/2075).
Аналогично если пункты отправления и назначения находятся за пределами РФ - то местом реализации территория РФ не является. Потому при заказе такой перевозки у иностранного перевозчика НДС последствий у российского заказчика перевозки не возникает. (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
В ситуации, когда пункты отправления и назначения товаров находятся на территории РФ, местом оказания услуг по перевозке является территория РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, операции по оказанию таких услуг облагаются НДС и российский клиент (покупатель) в этом случае признается налоговым агентом (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Аналогичная точка зрения по данному вопросу приведена в Письме Минфина России от 18.10.2013 N 03-07-08/43655.
При этом не играет роль система налогообложения у заказчика такой перевозки (ОСНО или УСН).
Соответственно, если российская организация (ОСНО ии УСН) заказывает перевозку у иностранного перевозчика по территории РФ она обязана исчислить НДС и удержать НДС, уплатив его в бюджет. исполняя функцию налогового агента.
Если честно, я совсем не поняла.
У нас нет перевозок по РФ.
Когда мы становимся налоговыми агентами?
Интересуют лишь перевозки из РФ в зарубежье и из зарубежья в РФ.
Также перевозки из зарубежья в зарубежья минуя территорию РФ.
Также бывает, что мы сами осуществляем переводки, также, что привлекаем зарубежного контрагента.
Я так понимаю, вы описываете ситуацию, когда зарубежный партнер везет товар из РФ в РФ, но такой ситуации у нас нет.
Поэтому интересует, какие обязанности по налогообложению касаются именно нашей ситуации.
В случае, когда ООО на ОСНО и в случае, когда ООО на УСН.
Я так поняла, что в случае ООО на УСН кроме уплаты УСН с доходов полученных от контрагента, у нас не возникает никаких налогов и обязанностей по ним. И мы выставляем документы без НДС.
В случае ООО на ОСНО перевозки облагаются НДС 0%, и мы выставляем документы с НДС 0%. Плюс налог на прибыль с полученных доходов. Можно ли на расходы иностранному поставщику уменьшить налог на прибыль?
В общем, хотелось бы понимания, пока его нет.
Елена, я вам разложу все по порядку. Но чтобы было далее понимание поясню сначала про налоговых агентов.
Организации на ОСНО или на УСН уплачивают свои налоги, это налог на прибыль и НДС или УСН соответственно. Но есть ситуации, когда работая с иностранными перевозчиками и выплачивая им доход вы становитесь в отношении таких доходов налоговыми агентами. Выше я указала в каких случаях, но только по НДС. Есть налоговые последствия и по налогу на прибыль - но для этого мне нужно знать иностранный перевозчик резидентом какой страны является. Если есть в этом необходимость - обозначьте - я распишу.
Теперь что касается самих организаций на ОСНО или на УСН, оказывающие международные перевозки.
Если организация применяет УСН - то в отношении доходов от международных перевозок она уплачивает только УСН. НДС в силу применяемой системы налогообложения она не уплачивает. Клиентам документы вы оформляете также без выставления НДС, если для клиентов по договору вы выполняете перевозку. Если по договору с клиентом вы являетесь посредником (возможно у вас заключен транспортной экспедиции), то документооборот и налоговые последствия будут другие. Если есть необходимость напишите - я распишу.
Далее информация для организации на ОСНО.
Международные перевозки (перевозка осуществляется между пунктами за пределами РФ и пунктом на территории РФ (либо наоборот)
-
В случае если такие перевозки являются международными перевозками, по таким перевозкам применяется ставка НДС 0%.
Соответственно если организация на ОСНО и выполняет такие международные перевозки, то она уплачивает налог на прибыль с дохода от перевозки по общей ставке 20% и НДС по ставке 0%. Чтобы подтвердить ставку НДС 0% вместе с декларацией по НДС организация представляет в налоговую пакет подтверждающих документов.
В расходах по налогу на прибыль организация может учесть расходы на услуги исполнителей (российских или иностранных перевозчиков) при наличии оформленных документов. Иностранные документы должны быть переведены на русский язык. -
Если организация привлекает для выполнения международных перевозок других российских перевозчиков - то такие перевозчики ей будут выставлять документы, в зависимости от применяемой системы налогообложения, и если они также применяют ОСНО, то выставят счет-фактуры со ставкой НДС 0%. Если по международной перевозке ваш исполнитель выставит вам услуги по ставке НДС 20% - такой НДС на вычет брать будет рискованно, так как применена неверная ставка, а вычет по неверной ставке заявлять нельзя.
Вы в свою очередь перевыставляя такую перевозку клиенту также указываете ставку НДС 0%. -
Если российская организация привлекает для международных перевозок иностранных перевозчиков - то налоговые последствия будут те, что были указаны выше.
Перевыставляя такие услуги заказчику вы также указываете в своих документах (счф + акт) НДС 0%. Данную ставку впоследствии необходимо подтвердить пакетом документов представив их в налоговую.
Теперь о таких перевозках. Если ни один из пунктов (назначения или отправления) не находится на территории РФ, то такая перевозка не считается международной.
В такой ситуации налоговые последствия зависят от того, кто является заказчиком перевозки.
-
Если заказчиком услуг является российская организация или иностранная организация не из стран-членов ЕАЭС, тогда оказание услуг по перевозке за пределами РФ не облагается НДС, так как местом их реализации территория РФ не является (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Соответственно по таким услугам НДС не исчисляется, счет-фактура не выставляется.
Доходы облагаются налогом на прибыль по общей ставке 20%. -
Если заказчиком является организация из стран - членов ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан и пр).
Согласно подп. 5 п. 29 Протокола место реализации услуг по перевозке грузов всегда определяется по месту нахождения организации, оказывающей эти услуги.
Поэтому если российская организация оказывает услуги по перевозке грузов организации из страны - члена ЕАЭС, то местом реализации этих услуг всегда признается территория РФ, даже если фактически они оказываются за пределами РФ (см. письма Минфина России от 20.07.2018 N 03-07-08/50929, от 26.07.2017 N 03-07-13/1/47514, от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50600, от 19.03.2015 N 03-07-13/1/15028, Постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.09.2017 по делу N А03-17236/2016, подтверждено Определением ВС от 10.01.2018 N 304-КГ17-19932.)
Соответственно по такой перевозке доход будет облагаться по ставке НДС 20%.
1 лайк
Гульнара, огромное спасибо!!! Очень понятно.
У меня возникло пара вопросов, если вы не против.
Правильно ли я вас поняла в данном вопросе, что если ООО на ОСНО везет товар из ЕАЭС минуя территорию РФ в зарубежье - то НДС 20%, если наоборот - из зарубежья в ЕАЭС - то 0%? Т.е. это только для ситуации, когда перевозка минует территорию РФ, в случае если перевозка проходит по территории РФ, НДС 0%?
Да, если можно - напишите, пожалуйста. Это, как я понимаю, возникает только в случае - если мы являемся налоговым агентом. А это случаи, когда мы нанимаем для перевозки на территории РФ (пункт отправления и назначения находятся в РФ) иностранного контрагента. Тогда мы являемся налоговым агентом по НДС, верно я поняла? Мы должны его удержать из вознаграждения и перечислить в бюджет? И возникают последствия по налогу на прибыль, так? Китай, Турция, ЕАЭС.
На данный момент нет, но планируем работать так. С Китаем и Казахстаном. Клиент - РФ. Если можно, распишите, пожалуйста.
Верно ли я понимаю, что подтвердить нулевую ставку я могу приложить контракт и товаро-транспортные документы?
Спасибо еще раз, по остальным вопросам все предельно ясно!
Нет не верно.
Разложим на ситуации:
- Если перевозка за пределами РФ, то есть минуя территорию РФ, то НДС по ставке 20% будет в случае если заказчиком перевозки будет организация из страны - члена ЕАЭС. Допустим организация из Казахстана заказывает вам как исполнителю перевозку из Турцию в Китай, из Китая в страны ЕАЭС, из страны ЕЭАС в страну ЕАЭС - то есть любые перемещения за пределами РФ. То есть главное здесь статус заказчика перевозки.
- Если заказчиком перевозчик будет являться российская организация или иностранная организация не из страны ЕАЭС - допустим заказчик из Турции, тогда выполняя такую перевозку вы совсем НДС не начисляете, так как эта перевозка не облагается НДС на территории РФ.
1 лайк
В части налога на прибыль не играет роли по территории какой страны осуществляется международная перевозка. То есть это может перевозка по территории РФ или перевозка между пунктом в РФ и пунктами в других странах - важен тот факт что иностранная организация (перевозчик) получает за свои услуги от вас доход за международную перевозку. И так как это резидент другой страны вы, выплачивая такой доход становитесь агентом по отношению к налоговым обязанностям это иностранного перевозчика. Исключение - тот случай когда перевозка осуществляется только за пределами РФ. Так как такая перевозка не попадает под понятие международной (где одним из пунктов является пункт в РФ) то в отношении доходов от такой перевозки ваша организация как заказчик не будет являться налоговым агентом.
Как я понимаю вы работаете с иностранными перевозчиками из Турции, Китая и стран ЕАЭС. По странам ЕАЭС напишите конкретно из какой страны.
А я вам пока дам расклад по Турции и Китаю.
Турция
При наличии подтверждения турецкого резиденства при выплате дохода ваша организация не должна удерживать налог на прибыль. При отсутствии такого документа со стороны турецкого перевозчика ваша организация обязана удержать 10% налога на прибыль, задекларировать его и уплатить в бюджет РФ.
Обоснование:
Порядок налогообложения доходов иностранной организации, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относящихся к доходам от источников в Российской Федерации, определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, пункта 1 статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
К таким доходам в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса относятся доходы от международных перевозок, налогообложение которых осуществляется по ставке 10% согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 284 Кодекса (пункт 1 статьи 310 Кодекса).
При этом в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов турецкой организации от осуществления международных морских перевозок следует руководствоваться положениями статьи 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997. (Письмо Минфина России от 25.11.2022 N 03-08-05/115494)
В соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997 прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства, полученная из другого Договаривающегося Государства от эксплуатации воздушного судна или дорожного транспортного средства в международных перевозках, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве (п. 2 ст. 8 “Прибыль от морских, воздушных и наземных перевозок”).
Следовательно, в случае если организация - резидент Турецкой Республики (перевозчик) до даты выплаты дохода предоставит российской организации подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Турции, заверенное компетентным органом данного государства, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты на основании ст. 312 НК РФ, ст. 8 вышеуказанного Соглашения.
Китай:
Если китайский перевозчик представит справку о резиденстве на территории Китая, то такой доход не будет облагаться налогом на прибыль на территории РФ в силу действия международного соглашения с Китаем. В этом случае налог на прибыль из доходов не удерживается.
В случае отсутствия такой справки-подтверждения налог удерживается по ставке 10%.
Обоснование:
на основании ст. 8 “Международные перевозки” Соглашения между Правительством Российской Федерацией и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.1994 прибыль, получаемая предприятием с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве от международных перевозок, облагается налогом только в этом Государстве.
Согласно ст. 7 “Прибыль от коммерческой деятельности” вышеуказанного Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет коммерческую деятельность, как указано выше, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному представительству.
Таким образом, доходы, полученные иностранными компаниями на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах, которые будут оказаны российской организации, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такая деятельность иностранных компаний на территории Российской Федерации не приводит к образованию их постоянных представительств.
Исходя из вышеизложенного в данном случае российская организация не будет являться налоговым агентом для компаний, зарегистрированных на территории Китайской Народной Республики.
Вывод представлен из Письма Минфина РФ от 23.12.2009 N 03-08-05
1 лайк
Подтверждающие документы представьте одновременно с декларацией по НДС за тот период, в котором вы их собрали и рассчитали НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Не нужно повторно представлять в налоговый орган контракты (договоры), если ранее вы уже подавали их для подтверждения ставки 0% за предыдущие периоды. Вместо них следует подать уведомление с указанием реквизитов документа, с которым эти контракты (договоры) были представлены ранее, и наименования налогового органа, в который они были поданы (п. 10 ст. 165 НК РФ).
При международной грузоперевозке нулевую ставку подтвердите (пп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. 3.1 ст. 165 НК РФ):
• контрактом (его копией) на оказание услуг международной перевозки товаров;
• копиями транспортных, товаросопроводительных или иных документов, которые подтверждают вывоз товаров из РФ (ввоз товаров в РФ). Конкретные виды таких документов зависят от того, каким транспортом вы перевозите груз.
Если вы вывозите товар в страну - член ЕАЭС (ввозите из нее) и заказчик перевозки не является экспортером (импортером), то дополнительно нужна копия договора между заказчиком и экспортером (импортером).
1 лайк
Огромное спасибо за ответ. В голове наконец все начинает по полочкам укладываться.
ЕАЭС - Белоруссия, Казахстан и Армения.
Я тут уточню, верно ли я понимаю, что здесь нет разницы на УСН мы или ОСНО, мы все равно становимся налоговым агентом по НДС и прибыли в описанных ниже ситуациях?
Верно. В тех ситуациях, когда возникает необходимость исчислить налог в качестве налогового агента - то не играет роли какую систему налогообложения применяет заказчик перевозки - ОСНО или УСН.
1 лайк
Гульнара, огромное спасибо вам за ответы.
Можно еще получить ответы на этот вопрос, который указан выше.
И плюс
И по поводу налога на прибыль в части стран ЕАЭС - Белоруссия, Казахстан, Армения. По Китаю и Турции все понятно.
И плюс вопрос возник по налогу на прибыль в части оплаты иностранному переводчику.
Верно ли я поняла, что налоговым агентом по НДС мы будем являться, если заказали перевозку по территории РФ у зарубежного контрагента?
А последствия по налогу на прибыль у нас возникают в зависимости от ситуации и страны перевозчика. Вне зависимости, заказываем мы перевозку в РФ, из РФ в зарубежье, из зарубежье в РФ или из зарубежье в зарубежье. По налогу на прибыль нужно конкретно смотреть на страну, которая перевозит товар, верно? Например, если это турецкая компания, то при подтверждении турецкого резиденства мы не удерживаем налог на прибыль, в противном случае - обязаны удержать и заплатить его в бюджет.
Верно ли я понимаю, что законодательством РФ не установлена обязательная форма подтверждения иностранным контрагентом своего резиденства и это может быть справка, составленная в произвольной форме или по форме иностранного государства?
Добрый вечер, верно.
Эта справка подтверждения резиденства дается компетентным органом страны. Соответственно форма справки утверждается законодательством этой страны.