Добрый день. Подскажите, когда возникает момент возникновения переплаты по НДФЛ индивидуального предпринимателя, в случае, если в 2019 году были оплачены авансовые платежи в теч.года, а 25.06.2020 г. сдана годовая декларация 3-НДФЛ за 2019 год и по ней итоговый платеж оказался меньше ранее уплаченных авансовых платежей. По этой декларации налоговый орган провел 25.06.2020 года “операцию по уменьшению налога по расчету”, в связи с чем и образовалась переплата. Сейчас налоговая не включает сумму этой переплаты в сальдо по ЕНП, т.к. “истек 3-летний срок по состоянию на 01.01.2023 г…Срок переплаты определяется с последнего дня года отчетного периода.” Я точно видела разъяснения, или позиции судов, где указывалось, что по авансовым платежам срок нужно считать по дате декларации, но не позднее установленного срока ее предоставления. Не могу найти ссылки на эти разъяснения, помогите, пожалуйста.
Здравствуйте, Анна!!!
“В Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О “Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации” указано, что положения ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ)”.
По мнению фискальных органов и судебных инстанций, положения п. 7 ст. 78 НК РФ дают право налогоплательщику во внесудебном порядке вернуть переплату по налогу в течение трех лет со дня уплаты налога.
В случае пропуска срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате налога из бюджета в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушенном праве.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 N 17372/09 по делу N А55-3784/2009 были даны разъяснения, согласно которым момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.
Предостерегу, арбитражная практика свидетельствует о том, что суды рассматривают иски налогоплательщиков о возврате переплаты по налогам, однако, в большинстве случаев налогоплательщикам не удается подтвердить, что момент, когда им стало известно о переплате, возник позже, чем была произведена уплата налога.
Спасибо за ответ. А есть ли возможность оспорить в суде в нашем случае именно момент образования переплаты за 2019 год? Проблема в том, что о переплате знали, в акте сверки ее видели, но на зачет заявление не писали, т.к. считали что данная переплата перекрывает последующие начисления. Сейчас я думаю ,что единственная возможность у нас - это опираться на судебную практику, где говорится, что срок начала переплаты нужно считать с момента подачи декларации, а не по сроку уплаты авансовых платежей.
Надо пробовать, но про сроки от декларации, что-то сомнительно.
Сколько сталкивался с переплатой, к сожалению, срок от уплаты.
Вот попробовать восстановить срок…
Сейчас, как мне кажется, повально начнутся суды по переплатам. Может практика развернется к налогоплательщику.
Я для себя пока вот такие решения судебные нашла, на них мнение основываю свое. Вот выдержки из статьи, где эти решения упоминаются: “Порядок уплаты налога на прибыль предусматривает перечисление авансовых платежей, которые затем засчитываются в счет уплаты налога (п. 1 ст. 287 НК РФ). Правовая позиция по поводу того, какую дату следует считать моментом уплаты излишне перечисленного налога на прибыль, сформирована в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10. В деле, рассмотренном Президиумом ВАС РФ, суды трех инстанций посчитали, что компанией пропущен срок обращения в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль. При этом в качестве момента уплаты налога они рассматривали даты перечисления авансовых
платежей по налогу. Президиум ВАС РФ с таким подходом не согласился. Он указал, что основания для возврата излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. В Определении от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ пришла к такому же выводу.”
Да, верно.
Не внимательно прочитал вопрос.
Если налог перечислялся в бюджет несколькими платежами и позднее была выявлена переплата, то срок обращения в инспекцию с заявлением о ее возврате нужно исчислять с даты каждого платежа отдельно (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04).
Если переплата образовалась из-за превышения авансовых платежей над суммой налога за год, этот срок исчисляется с даты подачи годовой декларации, но не позднее срока для ее представления (Определение Верховного Суда РФ от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10).
Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов, (в том числе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово - хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов, (в том числе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
(Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.10.2021 N 309-ЭС21-11163 по делу N А60-29781/2020)
Спасибо. Как раз такой ответ и хотела услышать.