ООО ОСНО строительство. Основные расходы понесены в 2021 году (примерно 9000000), контрагент документы 2021 годом не закрыл часть работ была принята первым кварталом 2022г.-(4млн.), часть во 2 квартале 2022г.(2млн.), работы приняты не все в связи с чем вопрос видимо будет решаться через суд. За 2021 год в декларации был отражен убыток, Прибыль 1 квартала и полугодия 2022 была уменьшена на убыток в размере 50%. По требованию ИФНС убыток 2021 года был убран в связи с чем были откорректированы декларации за 1 кв. и полугодие 2022г. В них ООО уменьшило полностью прибыль на расходы, т.к. расходы, относящиеся к признанным доходам, можно признать одновременно с ними в том же налоговом периоде (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК). Вопрос: правомерно ли ООО уменьшило прибыль полностью? Сейчас поступило требование об обоснованности уменьшения прибыли.
Добрый день.
Уточните, пожалуйста:
- По договору не были предусмотрены промежуточные этапы? Или ни один этап работ не был принят в 2021 году?
- То, что “работы приняты не все” означает, что не приняты какие-то этапы работ или заказчик по принятым этапам не согласен с объемом и стоимостью выполненных работ?
- Учет доходов и расходов идет позаказным методом, то есть доходы и расходы по каждому этапу работ (если этапы выделены) четко сопоставляются?
- Чем мотивировал ИФНС необходимость убрать из расчетов 2022 года убыток 2021 года?
- По договору предусмотрены промежуточные этапы. Срок завершения работ по договору не позднее 31.12.21. Ни один этап не был принят заказчиком в 2021г.
- Заказчик не согласен с обьемом и стоимостью.
- Нет.
- Выездной проверкой.
Какие требования должны быть соблюдены для принятия расходов в периоде получения доходов?
Договоров несколько, заключены в июле 2021г. Сдача работ планировалась на декабрь 2021г., но работы сданы и приняты в 2022.
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 272 НК расходы распределяются самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае, если договор выполняется более одного отчетного периода, но при
том не предусмотрена поэтапная сдача работ.
В описанной Вами ситуации выполняется несколько договоров. При этом по договорам предусмотрены промежуточные этапы.
При наличии отдельных договоров для налогообложения (да и для бухгалтерского учета) обязательно ведется учет прямых затрат, относящихся к каждому из договоров и к каждому из этапов.
И только те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному договору, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК).
До тех пор, пока работы заказчиком не приняты, прямые расходы на этот конкретный этап числятся в незавершенном производстве.
Прямые расходы, учтенные в составе НЗП, признаются в уменьшение налоговой базы в том периоде, в котором реализована соответствующая продукция, то есть приняты по акту заказчиком соответствующие работы (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК). Если заказчик принял работы с опозданием, то и доходы, и прямые расходы признаются только на дату подписания акта (письма Минфина России от 13.10.2016 г. № 03-07-11/59833, от 03.12.2015 № 03-03-06/70541).
Поэтому в том периоде, когда заказчик подписал акт на выполненный этап работ, организация может учесть в расчете налоговой базы все расходы, относящиеся к этому этапу.
Если заказчик подписывает акт на сумму, меньше, чем было исходно согласовано, то все равно на дату подписания акта учитываются все прямые расходы по этому этапу. Если в результате возникает налоговый убыток., его потом придется переносить на будущее по правилам статьи 283 НК.
Если в судебном споре удастся отстоять большую стоимость этапа, то тогда на дату вступления в силу решения суда будут признаны дополнительные доходы от реализации. Но расходы все равно уже учтены.