Списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности у одного контрагента

Клерк.Консультации
,
1

Добрый день!
Прошу проконсультировать правильно ли для целей налогообложения планируем списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности, возникающую в 2022г. у одного покупателя последовательно в разных кварталах, при условии, что оговоренные сроки выполнения обязательств частично не определены.

Покупатель работал с нашей организацией с 2019 году по трем направлениям:

  1. приобретение оборудования для дозирования моющих средств и наш монтаж этого оборудования – договор не подписывался, по эл. почте согласовано коммерческое предложение с ценами, но без сроков поставки. На оплату выставлялись счета, сроки оплаты не указаны.
    В марте были получены два аванса: 13.03.2019 на сумму 25000,0 и 14.03.19 на сумму 48902,0. Отгрузка под эти авансы не производилась, при этом оборудование под предоплату 48902,0 было приобретено нами во 2-м квартале 2019. По предоплате 25000,0 никаких действий не совершалось.
    15.03.2019 была произведена отгрузка части оборудования на сумму 38253,0. Накладная с отметкой Покупателя имеется. Оплата за эту отгрузку не поступила. Планирую списать неоплаченную дебиторку (38253,0) в 1м квартале 2022г по факту отгрузки, кредиторскую задолженность (73902,0) во 2-м квартале 2022г., т.к. фактически в 1-м квартале обязательства не могли быть выполнены.
  2. приобретение моющих средств – в течение 1-го и 2-го квартала было несколько поставок. Договор не подписывался, оплата производилась на основании счетов, без сроков оплаты.
    Осталась одна неоплаченная поставка от 07.05.2019г. на сумму 47880,0 руб. Подписанная покупателем накладная имеется.
    Предполагаю списать дебиторку во 2-м квартале 2022г. в сумме 47880,0.
  3. гидрохимическая промывка теплообменного оборудования - договор был подписан.
    Предоплата за работы была произведена авансом в полной сумме 632635,0 руб. 15.05.2019г.
    В мае работы были выполнены. Однако акт контрагент не подписал. По эл. почте в наш адрес была направлена претензия , наш руководитель написал возражения. По итогам 2-го квартала работа в учете не была отражена ни у нас ни у контрагента. Предполагалось, что будет выставлена официальная претензия и т.д. Однако ситуация так и зависла без всякого продолжения.
    По договору срок выполнения работ указан до 30 июля 2019г. (3-ий кв)
    Предполагаю списать кредиторку в сумме 632625,0 в 3-м квартале 2022г.
3

Добрый день! А ответ ждать? Сутки вроде прошли…

4

Да, к вечеру отчет будет

5

В связи с тем, что движение денежных средств и отгрузка товара, указанных в п. 1 и п. 2 вашего вопроса производились по одному и тому же клиенту, договора с которым не были подписаны, необходимо зачесть предварительные оплаты в счет произведенных отгрузок, а разницу списать, как просроченную дебиторскую задолженность. То есть от полученных авансов 25000 руб. + 48902 руб. следует отнять отгрузку товара 38253 руб. + 47880 руб., а оставшуюся сумму в размере 12231 руб. можно списать на внереализационные расходы или за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Основанием для списания послужит Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и Приказ (распоряжение) руководителя организации о списании дебиторской задолженности (п.3.44, п “в” п.3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

В отношении п.3 вашего вопроса. Выручку от оказания услуг вам следовало признать давно, то есть в 2019 г., независимо от того факта, что заказчик не подписал Акт выполненных работ.

Нормы ГК РФ не устанавливают обязательность составления и подписания исполнителем и заказчиком каких-либо документов (например актов), подтверждающих фактическое оказание услуг. По мнению судей, отсутствие указанного акта само по себе не является безусловным основанием для вывода о том, что предусмотренные договором услуги фактически не оказывались (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 20.02.2014 N Ф06-2696/13 по делу N А55-4431/2013, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.12.2007 N Ф08-7879/07). Судьи так же приходили к выводу, что односторонне подписанный исполнителем акт о оказанных услугах считается подтверждением надлежащего, в полном объеме, оказания услуг по договору (смотрите, например, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2013 N 11АП-322/13, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2011 N 09АП-23078/11, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2011 N 13АП-2413/2011).

Таким образом если заказчик отказывается подписывать акт , отражение выручки в учете возможно на основании акта, подписанного только со стороны исполнителя и содержащего пометку о подобном отказе заказчика, даже не зависимо от того факта, что судебные разбирательства отсутствовали. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 8 октября 2020 г. N 03-07-11/88016.

Исходя из всего вышеперечисленного, вам необходимо следовало бы сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 г. с отражением выручки от оказанных услуг, предварительно уплатив налог и пени. Включайте данную сумму во внереализационные доходы и что если вы не исчислили ранее НДС с полученного аванса, вам следует исчислить его в момент признания просроченной кредиторской задолженности, что бы у налоговых органов не возникло к вам претензий.

6

Добрый день!
Спасибо за ответ.
По п.1 и 2 прошу уточнить - если списывать сальдо от всех взаиморасчетов без договоров, то в каком периоде? Во втором квартале 2022, в котором прошла последняя неоплаченная отгрузка?
По п. 3 - да, Вы правы насчет включения в реализацию в 2019, планировали так и сделать. Но тогда директор не одобрил, сказал, что решит вопрос и добьется подписания акта.
Из последнего абзаца Вашего ответа не поняла, что предпочтительнее - сдать уточненку или включить сумму во внереализационные доходы в 2022? Если в доходы, то каким кварталом? НДС с аванса начислялся и был уплачен в 2019.

7
  1. Списать остаток дебиторки можно во втором квартале 2022, то есть в котором прошла последняя неоплаченная отгрузка три года назад.
  2. Предпочтительней сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019, предварительно оплатив налог и пени. Если решите включать кредиторскую задолженность во внер.доход в текущем году, то это необходимо сделать в 3-ем квартале 2022 г.
8

Благодарю. По внереализационным доходам/расходам все ясно.
Если возможно, прошу пояснить по уточненной декларации по прибыли. Надо ли включать эту реализацию в декларацию за 6 месяцев, как и должно было быть и последовательно сдавать уточненки за 6, 9 и 12 месяцев 2019г или сразу сдать уточненку за год?
Если я включаю реализацию, то могу включить в декларацию и прямые расходы, которые до сих пор отражены как незавершенка, так?
Надо ли сдавать уточненку по ндс, за тот квартал когда покажем реализацию? Сумма к уплате там не поменяется, но будет отражено начисление ндс с реализации и вычет по авансу…

9

  1. Теоретически сдавать необходимо за 6, 9 и 12 месяцев 2019г . Но исходя из опыта, при выездной налоговой проверке, налог на прибыль проверяют за год в целом, по кварталам никто авансовые платежи не сверяет, так как сама декларация формируется нарастающим итогом с начала года. Поэтому если не хотите тратить время на формирование трех деклараций, спокойно сдавайте сразу за год 2019 г.

  2. Прямые расходы списываются по мере реализации произведенного товара (выполнению работ, оказанию услуг). Так как вы покажете оказание услуг, то в полной мере можете уменьшить налогооблагаемую прибыль, на относящиеся к данной услуге прямые затраты.

  3. Что бы у вас списалось сальдо по начисленному НДС с аванса, вам так же необходимо сдать и уточненную налоговую декларацию по НДС, с дополнительным начислением НДС с реализации и дополнительным вычетом НДС с аванса.

  4. К сведению. “Статья 81 НК РФ не содержит максимальных сроков, ограничивающих возможность налогоплательщика представить уточненные декларации. Поэтому у налоговых органов нет оснований для отказа в приеме уточненных деклараций, представляемых налогоплательщиком вне зависимости от того, за какой год данная декларация подается (письма Минфина РФ от 24.08.2004 N 03-02-07/15, ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@). Однако в отношении возврата излишне уплаченного налога непременным условием является соблюдение трехлетнего срока, после истечения которого налоговый орган такой возврат вправе не производить и не отражать в своем учете переплату, возникшую в связи с подачей уточненных деклараций (смотрите приведенное выше письмо ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@)”
    Если сумма налога оказалась заниженной, то бухгалтер обязан подать уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибка не привела к уменьшению налога, то тогда можно обойтись без уточненки. Здесь право выбора остается за организацией (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596). Поэтому
    Так же по мнению контролирующих органов, вычеты НДС по авансам полученным следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ, то есть в том квартале, в котором была поставка товаров (работ, услуг).
    Перенести данный вычет на другие кварталы нельзя (смотрите письма Минфина России от 14.07.2020 N 03-07-14/61018, от 17.10.2017 N 03-07-11/67480, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290, ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).

10

Большое спасибо за подробный ответ!