Налог на прибыль с прибыли иностранной организции

Клерк.Консультации
1

Добрый день. Директор является компании ведущей активную хозяйственную деятельность в Литве. Так же у него есть льгота по НК РФ Статья 25.13-1.
читаю ,что с июля 2023 года Россия попала в черный список ES.
И теперь налог на прибыль с КИК нужно будет платить и в России тоже.
Можно прокомментировать данный вопрос.
Спасибо!

2

Добрый вечер.

В ст.25.13-1 есть абзац:

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом в случаях, установленных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, если государство (территория) постоянного местонахождения иностранных холдинговых компаний или иностранных субхолдинговых компаний, указанных в пункте 4 настоящей статьи, не включено в перечень государств (территорий), утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

С 1 июля вступил в силу новый перечень Минфин РФ: Приказ № 86н от 05.06.2023
Там есть Литва. Таким образом, освобождения от налогообложения прибыли, полученной от латвийской активной компании больше нет.

3

Надежда, спасибо.
Но директор, все таки хочет уточнить и задает более полный вопрос.

Если я правильно понял, после включения стран ЕС в этот перечень я должен буду платить налог на прибыль в том случае если буду распределять дивиденды. Если я не буду распределять дивиденды, тогда оплачивать дополнительные налоги в РФ не потребуется.

Из чего я сделал такой вывод:

  1. У моей литовской компании есть прибыль, но она не распределяется.

  2. Основания, которые я использую для освобождения данной прибыли от налогообложения, указаны в ст. 25.13-1. НК РФ п.1.3. и 1.4. Их два:

«3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с настоящей статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;»

«4) она является одной из следующих контролируемых иностранных компаний:

активной иностранной компанией;

активной иностранной холдинговой компанией;

активной иностранной субхолдинговой компанией;»

  1. В п. 7 ст. 25.13-1. НК РФ указано, что прибыль по пунктам 1.3., 1.5. и 1.6. освобождается от налогооблажения только если Государство не входит в перечень государств, не обеспечивающих обмен информацией (ПЕРЕЧЕНЬ ГОСУДАРСТВ (ТЕРРИТОРИЙ), НЕ ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ \ КонсультантПлюс ). В такой перечень Литва не входит.

  2. В том же п. 7 ст. 25.13-1. НК РФ (абз.3) указано, что прибыль по пунктам 5 и 6 данной статьи освобождается от налогооблажения только если Государство не входит в перечень оффшорных зон (ПЕРЕЧЕНЬ ГОСУДАРСТВ И ТЕРРИТОРИЙ, ПРЕДОСТАВЛЯЮЩИХ ЛЬГОТНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И (ИЛИ) НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИХ РАСКРЫТИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ (ОФШОРНЫЕ ЗОНЫ) \ КонсультантПлюс ), куда Литва таки с 01.07.2023 г. входит. Но эти пункты 5 и 6 касаются холдинговых и субхолдинговых компаний.

4

В пункте 7 ст. 25.13-1 написано:

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом в случаях, установленных подпунктами 3, 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, если постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Соглашение с Латвией прекращает свое действие с 1 января 2024 года в отношении налогов, удерживаемых у источника, на доходы, возникающие начиная с 1 января 2024 года, а также в отношении других налогов на доходы и капитал - для налогов, относящихся к любому налоговому году, начинающемуся с 2024 году и далее.

Так что в 2023 году еще можно пользоваться этим пунктом, с 2024 года не получится.

Это не так. Прибылью КИК считается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная по данным ее финансовой отчетности . Из величины прибыли КИК можно вычесть дивиденды, выплаченные КИК, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года. Если дивиденды не выплачивались (а с них налог уплачивается отдельно), то и уменьшить прибыль не на что.

При отсутствии решения о распределении прибыли величина доли прямого (косвенного) участия в КИК определяется на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

У ФНС есть очень подробная страница про прибыль КИК, даже с графиками и картинками. Может вашему директору пригодится? Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица | ФНС России | 77 город Москва

1 лайк
5

Но эти пункты 5 и 6 касаются холдинговых и субхолдинговых компаний.*
Надежда, а мы не холдинговые .

6

А так же обратите внимание на эти два перечня

и

Они разные по названию.

7

Вам надо посмотреть подпункт 3 пункта 1 ст.25.13-1.

Смотрим сайт ФНС, я выше ссылку давала, там хорошо структуризирована информация:

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если в отношении такой КИК выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  1. КИК - некоммерческая организация, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
  2. КИК образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;
  3. эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций; Это подпункт 3 пункта 1 статьи 25.13-1
  4. КИК является одной из следующих компаний:
  • активной иностранной компанией;
  • активной иностранной холдинговой компанией;
  • активной иностранной субхолдинговой компанией;
  1. КИК является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности;
  2. КИК является одной из следующих иностранных организаций:
  • эмитентом обращающихся облигаций;
  • организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
  1. КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска;
  2. КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья;
  3. КИК признается международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения по основаниям, указанным в пунктах 3, 5 и 6, в случае если постоянным местонахождением такой КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Исходя из перечисленного, под ваши условия подходит только пункт 3 списка или пункт 4 (активная компания). Если пункт 4 не подходит, то смотрим пункт 3, а там отсылка к подпункту 3 пункта 1 статьи 25.13-1, который требует, чтобы со страной, где находится КИК, имелся международный договор по вопросам налогообложения. Его как раз и денонсировали с Латвией с 2024 года. Поэтому выполняться это условие не будет. В 2023 годом еще можно пользоваться пунктом 3, потому что Латвии нет в перечне государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией (первый перечень, который вы привели).
Второй перечень к этой ситуации отношения не имеет.

1 лайк