Добрый день! Хотели получить консультацию по такому вопросу :24.08.22 года Акционерное общество (зарегистрировано в РФ) стал участником ООО ( зарегистрировано в республике Беларусь) с долей собственности 49%. В свою налоговую , по месту регистрации в РФ мы подали уведомление об участии в иностранных компаниях. На сайте ФНС мы нашли информацию, что 20 марта истекает срок представления организациями уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за 2022 год. Уведомление о КИК необходимо направить независимо от финансового результата такой иностранной компании. За непредставление такого уведомления налагается штраф в размере 500 тыс. рублей.
Мы проконсультировались с инспектором из налоговой по месту учета нашего АО в РФ по поводу подачи до 20.03.23 уведомления о КИК, инспектор в устной форме сказала, что за 2022 год мы должны будем подать это уведомление до 20.03.2024 г., в связи с тем, что срок подачи уведомления 20 марта 2023 года, а годовая отчетность Беларусского ООО утверждается только 31 марта 2023 года. То есть срок сдачи уведомления раньше, чем срок утверждения БФО в Беларуси за 2022 год.
Можно ли доверять этой информации? Хотим подстраховаться, чтобы избежать крупного штрафа.
Добрый день, Татьяна.
Первым налоговым периодом, в котором прибыль вашей контролируемой иностранной компании будет учтена в Вашей налоговой базе, будет являться 2023 г., а дата включения прибыли в вашу налоговую базу не может быть ранее 31.12.2023.
В такой ситуации уведомление о доходах от КИК ООО должна представить в налоговый орган до 20.03.2024.
Обоснование:
Отчетность лица, контролирующего иностранную компанию, состоит из:
а) уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур).
б) уведомления о КИК (п. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 25.14 НК РФ).
Резиденты РФ, признаваемые контролирующими лицами, обязаны подавать в налоговый орган по месту регистрации уведомление о КИК не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором этим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 25.15 НК РФ прибылью (убытком) КИК в целях НК РФ признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ.
Статьей 309.1 НК РФ предусмотрено, что:
- прибылью (убытком) КИК признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год (пп. 1 п. 1);
Прибыль КИК, определяемая в соответствии с НК РФ, приравнивается к прибыли, полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у налогоплательщика, признаваемого контролирующим лицом этой КИК в соответствии с гл. 25 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 25.15 НК РФ (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).
Пунктом 3 статьи 25.15 Кодекса установлено, что прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.
В Письме Минфина России от 17.12.2018 N 03-12-11/2/91665 разъясняется, что, поскольку НК РФ однозначно не устанавливает дату определения доли в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) в целях определения ее статуса как контролируемой иностранной компании, признание лица контролирующим лицом в целях НК РФ осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ на одну из вышеуказанных дат.
В свою очередь, в соответствии с пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается:
- 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, или
- 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании, - в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности.
Таким образом, датой признания прибыли КИК считается 31 декабря года, следующего за годом, когда закончился период (финансовый год), за который в соответствии с личным законом страны иностранной компании составляется финансовая отчетность.
При отсутствии обязанности по представлению финансовой отчетности такой датой считается 31 декабря года, следующего за годом, за который определяется ее прибыль.
Добрый день! Гульнара, большое спасибо за быстрый и подробный ответ!