Прошу при необходимости скорректировать текст документа.
Чтобы правильно рассчитать НДФЛ, человек должен определить свой налоговый статус – резидент или нерезидент России. Для этих категорий предусмотрены разные перечни доходов, с которых нужно платить налог, и разные ставки налога. Налоговые резиденты в наиболее распространенных случаях платят НДФЛ 13% с доходов до 5 млн рублей в год и 15% — с доходов свыше 5 млн рублей в год. Нерезиденты платят НДФЛ по ставке 30%. Но есть исключения. Повышенная ставка налога для нерезидентов применяется к доходам, полученным с начала календарного года, даже если на тот момент гражданин нерезидентом еще не являлся. Второй момент касается налогооблагаемой базы: резиденты платят налоги с доходов, полученных на территории России и за ее пределами, а нерезиденты — только с российских доходов. Резидент вправе получать стандартные, профессиональные и социальные вычеты по НДФЛ, а нерезидент – нет.
Кого признают резидентом для целей НДФЛ:
Налоговый резидент – это человек, который находился в России 183 дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК). Не имеет значения, к одному календарному году эти месяцы относятся или к разным (письма Минфина от 01.09.2016 № 03-04-05/51258, от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123).
Исключение предусмотрено для российских военных, которые служат за границей, и тех сотрудников органов госвласти и местного самоуправления, кто командирован на работу за пределы России. Таких граждан признают резидентами независимо от того, сколько времени они проводят в России. Об этом сказано в пункте 3 статьи 207 НК.
В 2020 году действовало специальное правило – гражданин был вправе получить статус резидента, если проведет в России от 90 до 182 календарных дней включительно. Период, за который определяется количество дней пребывания в России, остался прежним – 12 месяцев, следующих подряд (п. 2.2 ст. 207, п. 1 ст. 229 НК).
Важно: резидента иностранного государства могут не признать резидентом РФ в целях НДФЛ независимо от срока нахождения в России. Это случаи, когда иностранные государства приняли ограничительные меры в отношении этих физлиц. Перечень мер определяет Правительство. Чтобы такого человека не признали налоговым резидентом, ему нужно подать в ФНС заявление по форме из приказа ФНС от 21.06.2019 № ММВ-7-17/318. К заявлению нужно приложить документ, который подтверждает резидентство иностранного государства (п. 4 ст. 207 НК).
Как определить количество дней
Чтобы определить статус физического лица, нужно:
- определить 12-месячный расчетный период;
- посчитать, сколько дней физлицо находилось в России в течение предыдущих 12 месяцев.
Расчетный период
1.Когда НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент, то отсчитывать 12-месячный период, нужно с даты возникновения дохода. Такой вывод подтверждают положения пункта 2 статьи 207, статьи 223 и пункта 4 статьи 226 НК (письма Минфина от 25.05.2011 № 03-04-06/6-122, от 19.03.2007 № 03-04-06-01/74). Он может совпадать с календарным годом или приходиться на разные годы, то есть начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году. Главное, чтобы 12 месяцев шли последовательно друг за другом.
Пример, как определить статус сотрудника – резидент или нерезидент
20 апреля организация заключила трудовой договор с гражданином Молдавии А.С. Кондратьевым.
Согласно отметкам пропускного контроля в паспорте Кондратьев приехал в Россию 10 марта. До этого момента Кондратьев в России не был. 31 марта Кондратьев уехал из страны, а вернулся только 9 апреля.
В срок пребывания Кондратьева в России включается период с 10 по 31 марта, а затем – с 9 апреля. В результате 183-й день выпал на 16 сентября.
Таким образом, до 16 сентября Кондратьев является нерезидентом. С 16 сентября он становится резидентом России.
2. Если же НДФЛ со своего дохода человек платит сам, то датой обратного отсчета является 1 января года, следующего за годом, в котором получен доход. В этом случае 12-месячный период равен календарному году, в котором человек получил доход. То есть определять налоговый статус для расчета обязательств по НДФЛ нужно по итогам этого года. Такой вывод подтверждают положения пункта 2 статьи 207, статей 216 и 228 НК, письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-04-05/6-293.
Пример, как определить в целях НДФЛ налоговый статус человека (резидент или нерезидент)
В июне 2019 года А.В. Львов получил доход от продажи автомобиля.
НДФЛ с полученной суммы Львов должен рассчитать и перечислить в бюджет самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК).
Чтобы узнать, какую ставку взять для расчета НДФЛ, Львов должен определить свой налоговый статус – резидент или нерезидент.
Налоговым периодом по НДФЛ является год (ст. 216 НК). Рассчитать и перечислить налог в бюджет Львов должен по его итогам, когда год закончится (п. 4 ст. 228 НК). Свой налоговый статус Львов определил по состоянию на 31 декабря года, в котором он получил доход от продажи автомобиля. 12 следующих подряд месяцев – это период с 1 января по 31 декабря 2019 года (365 дней).
За этот период Львов покидал Россию только один раз – на 28 дней во время отпуска, за минусом дня выезда из России и возвращения в Россию. На это время не прерывается течение 12-месячного периода, за который Львов должен определить свое время нахождения в России. Однако 28 дней, которые Львов отдыхал за рубежом, в расчет времени нахождения в России не включаются.
За 12 следующих подряд месяцев 2019 года Львов провел в России:
365 дн. – 28 дн. = 337 дн.
Так как Львов провел в России более 183 дней (337 дн. > 183 дн.) за 12 следующих подряд месяцев, он является налоговым резидентом России.
Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.
Время нахождения в России
Время нахождения в России рассчитывайте в календарных днях. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК). Время пребывания отсчитывайте со дня прибытия (въезда) в Россию по день выезда из страны включительно. Такой порядок расчета подтверждают письма Минфина от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, ФНС от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702. Если человек выезжает за границу, то до его возвращения отсчет 183 дней прерывается. Исключение – периоды выезда за границу:
- для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
- исполнения трудовых или других обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Продолжительность таких поездок включается в расчет 183 дней, которые необходимы для получения статуса резидента. Цель поездки, дни которой включают в расчет 183 дней, необходимо подтвердить документально. Об этом говорится в пункте 2 статьи 207 НК, письме Минфина от 31.07.2020 № 03-04-06/67274.
В течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина от 28.07.2020 N 03-04-06/66218, от 29.03.2007 № 03-04-06-01/94 и от 29.03.2007 № 03-04-06-01/95.
Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется и в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (письмо Минфина от 07.04.2011 № 03-04-06/6-79). То есть если по состоянию на 31 декабря 2019 года сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2020 года стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2019 году, не пересчитывается.
СПРАВОЧНО**: Резидентами по валютному закону** являются все граждане РФ и иностранцы с видом на жительство (см. схему ниже). К нерезидентам относят всех жителей зарубежных стран без вида на жительство, в том числе граждан Республики Беларусь и других стран ЕАЭС. Выдавать зарплату ВАЛЮТНЫМ нерезидентам можно только через банк, а резидентам — как наличными, так и переводом (п. 2 и 3 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, письмо ФНС от 29.08.2016 № ЗН-4-17/15799).