НДС
Место реализации работ и услуг для целей применения гл. 21 НК РФ определяется в соответствии с нормами НК РФ (не по условиям, прописанным в контракте с иностранным контрагентом). Так, в (подп. 4 п. 1 ст. 148) НК РФ закреплен перечень случаев, когда в целях исчисления НДС местом реализации работ и услуг является территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Данный принцип применяется, в том числе и в случае оказания услуг по созданию аудиовизуальных произведений, а также услуг в области производства видеоконтента (абзац 3 и 5 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), за исключением услуг, указанных в 9 пункте 1 статьи 174.2 НК РФ.
Учитывая изложенное, местом реализации услуг, оказываемых российской организации компанией из Республики Узбекистан, не состоящей на учете в налоговых органах РФ и не имеющей представительства в РФ, признается территория РФ. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 06.08.2014 N 03-07-08/38882, от 03.07.2014 N 03-07-РЗ/32215.
На основании пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. При этом налоговая база по такому НДС определяется российскими налоговыми агентами, приобретающими на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.
В рассматриваемом вопросе отсутствует точная информация (Приложение № 1 или Спецификация), какие именно услуги Российская организация заказывает у зарубежного поставщика. Исходя из условий примера, исполнитель изготавливает и передает заказчику, для дальнейшего использования в сети интернет. Поэтому, исходя из приведенной информации в примере, российская организация - заказчик из РФ является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у исполнителя и уплатить НДС в бюджет РФ.
По мнению Минфина России и налоговых органов, если российский НДС не выделен в стоимости товаров (работ, услуг), российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает НДС в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица. В таком случае для определения налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) увеличивается на сумму НДС. Затем для расчета налога к налоговой базе применяется расчетная ставка. При этом налоговый агент, который уплатил НДС в бюджет за счет собственных средств, имеет право заявить уплаченную сумму налога к вычету (письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 04.02.2010 N 03-07-08/32, от 15.08.2008 N 03-07-07/78 и др., ФНС России от 31.10.2007 N ШТ-6-03/844@. Аналогичный вывод представлен в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 16907/09.
Таким образом, то обстоятельство, что НДС уплачен за счет собственных средств налогового агента, не влияет на его право применить налоговый вычет. Для применения вычета налоговый агент должен самостоятельно составить счет-фактуру. Счет-фактура, составленный налоговым агентом при приобретении товаров, работ, услуг у иностранного поставщика, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж). В целях применения вычета по НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируется налоговым агентом в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок).
В случае если исполнитель осуществляет услуги, поименованные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, то иностранная организация должна самостоятельно исчислить и оплатить НДС в РФ.
Налог на прибыль
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
При этом иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль, если (п. 1 ст. 246 НК РФ):
- осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства. В этом случае они уплачивают авансовые платежи и налог самостоятельно (п. 8 ст. 307 НК РФ);
- получают доходы от источников в РФ. В таком случае на российскую организацию, выплачивающую указанный доход налогоплательщику, возлагаются обязанности налогового агента (п. 4 ст. 286), п. 1 ст. 310 НК РФ).
Доходы последних определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ). Так, в п. 1 ст. 309НК РФ определены виды доходов иностранной организации от источников в РФ, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты (п. 1.1 ст. 309 НК РФ). Заметим, перечень видов доходов, содержащийся в данном пункте, является примерным, открытым (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). Однако здесь приведен их общий признак - доход не должен быть связан с предпринимательской деятельностью иностранной организации на территории РФ. Т. е. налогообложению у источника выплаты подлежат “пассивные” виды доходов (письма Минфина России от 17.07.2015 N 03-08-05/41253, от 13.01.2015 N 03-08-05/69442, от 23.06.2014 N 03-00-08/2/29954), последнее направлено для сведения письмом ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13224@).
Как следует из п. 1 ст. 310 НК РФ, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310НК РФ).
Вместе с тем деятельность по по созданию аудиовизуальных произведений, а также услуг в области производства видеоконтента , является обычной предпринимательской деятельностью иностранных Исполнителей, доходы от которой вряд ли могут быть отнесены к пассивным видам доходов.
В свою очередь, на основании п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (кроме дохода от реализации акций или недвижимости), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
То есть если коммерческая деятельность иностранных исполнителей не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, то получаемые ими доходы от оказания услуг (выполнения работ) не подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ (письма Минфина России от 22.05.2020 N 03-08-05/42887, от 29.04.2020 N 03-08-05/35077, от 25.03.2015 N 03-08-05/16232).
Кроме того, в п.п. 1, 2 ст. 309 , п. 1 ст. 310 НК РФ речь идет о доходах иностранной организации именно от источников в РФ. В то время как доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, на основании ст. 309 НК РФ не являются доходами от источников в РФ, что неоднократно разъяснялось уполномоченными органами (письма Минфина России от 11.07.2017 N 03-08-05/43967, от 06.12.2016 N 03-08-05/72365, от 30.09.2016 N 03-08-13/56982, ФНС России от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, [от 04.04.2019 N СД-4-3/6191@, от 15.09.2015 N ГД-4-3/16242@). Соответственно, такие доходы иностранной организации не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в РФ, а российская организация в отношении указанных. Например, еще в письме Минфина России от 14.06.2011 N 03-02-07/1-191 подобный вывод был сделан в отношении консультационных, информационных, маркетинговых и иных аналогичных услуг, оказываемых иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства в РФ.
Таким образом, в данном случае у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по удержанию налога на прибыль при расчетах с иностранными Исполнителями.
Регистрационные документы
При заключении договора вам необходимо получить все имеющиеся регистрационные документы на поставщика услуг: учредительный договор или решение Учредителя; устав; документы о государственной регистрации; решение и приказ на руководителя; документы о праве собственности на офисное помещение или договор аренды. Так же хотелось бы отметить, что не требуют апостилирования только те документы, подтверждающие постоянное местопребывание (резидентство) иностранных организаций, которые выданы уполномоченными органами указанных выше государств. Основание: письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 и ФНС России от 04.09.2008 N 3-7-06-277@.