Российская компания «Исполнитель» планирует заключить договор с компаний из Узбекистана «Заказчик».
Предметом договора будет следующее:
Разработка функционального апплета версии для SIM/USIM карт.
Разработка функционального апплета версии для eSIM.
Разработка управляющей платформы для SIM/USIM/eSIM апплетов.
Проведение работ по интеграции управляющей платформы с информационными системами Заказчика.
Опционально: проведение работ по интеграции OTA платформы Исполнителя с SMSC Заказчика
Опционально: проведение OTA кампании по установке апплета
Т.е. разработка и передача Заказчику ПО для СИМ карт и ПО управляющей ими платформы, а также работы по интеграции передаваемого ПО и опциональные услуги.
Просим пояснить отражение данной операции в бухгалтерском и налоговом учете если компания применяет:
Я так понимаю, что все перечисленное является программным обеспечением, права на которые будут принадлежать заказчику.
НДС
Согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, при оказании услуг по разработке ПО местом реализации признается место нахождения покупателя. Таким образом, российским НДС такая реализация не облагается.
Налог на прибыль
Если договор не предусматривает передачу каких-либо прав от исполнителя к заказчику (т.е. это не роялти), то применяется статья 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Прибыль, полученная в одном Договаривающемся Государстве предприятием другого Договаривающегося Государства, облагается налогом в первом упомянутом Государстве, если только она получена через расположенное там постоянное представительство и только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Поскольку у российской компании в Узбекистане нет представительства, то налог на доходы в Узбекистане она не уплачивает, а значит заказчик его не удерживает. Если компания представит узбекской стороне документ о резидентстве в РФ.
Российский налог на прибыль компания уплачивает в обычном порядке.
Расходы, связанные с созданием программы в налоговом учете признаются прямыми расходами.
Поскольку у российской компании в Узбекистане нет представительства, то налог на доходы в Узбекистане она не уплачивает, а значит заказчик его не удерживает.
Налог по УСН уплачивается в обычном порядке. Расходы при УСН 6% не учитываются.
Бухгалтерский учет
Если оказываются услуги по созданию ПО, то объект НМА не формируется, поскольку не выполняются условия признания НМА. Затраты на создание такого ПО у разработчика-исполнителя признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Т.е. собираются на 20 счете, как и при оказании других услуг.