Облагается ли ндс первоначальная уступка права (требования) по Лицензионному Договору на использование товарных знаков от Кипрской организации ООО в РФ?
Добрый день.
Уточните, пожалуйста, исходный лицензионный договор на использование товарных знаков был заключен между Кипрской организацией и российской организацией, а теперь Кипрская организация передает права требования по этому договору какой-то другой российской компании?
да
В соответствии с пп. 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ при передаче лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав местом реализации признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ. В этом подпункте прямо не названа передача товарных знаков, но поскольку указанный подпункт говорит о порядке определения места реализации при передаче имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, то место реализации товарных знаков определяется в аналогичном порядке. Поэтому для целей НДС местом реализации переданных по лицензионному договору товарных знаков признается территория РФ, если получатель (покупатель) – российская организация.
Уступка прав по лицензионному договору является передачей имущественного права. В главе 21 нет отдельной статьи, регламентирующей порядок определения места реализации (передачи) имущественных прав. Но из статьи 148 НК РФ следует, что в целях НДС передача имущественных прав относится к услугам (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письмо Минфина России от 22.01.2016 N 03-07-08/2275). Поэтому в случае передачи прав требования (имущественных прав) место реализации для целей НДС нужно определять на основании статьи 148 НК РФ.
Таким образом, уступка права требования по лицензионному договору, в соответствии с которым Кипрская организация передавала российской организации права на использование товарного знака, является объектом обложения НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 155 НК РФ, в случае уступки первоначальным кредитором требования, вытекающего из договора реализации, налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Если права требования уступается на сумму меньшую, чем размер исходного требования, вытекающего из реализации, то налоговая база будет равна нулю.
Если поставщик облагаемых НДС работ, услуг, имущественных прав - иностранная компания, не стоящая в РФ на налоговом учете в качестве плательщика НДС, то российский покупатель должен при выплате дохода иностранному поставщику выполнять обязанности налогового агента по НДС. При этом если кипрская компания уступает право требования долга по переданным российскому покупателю имущественным правам другой российской компании, то российский покупатель по-прежнему должен выполнять обязанность налогового агента при погашении долга теперь уже перед российской компанией. На это обратил внимание Минфин в письме от 29.08.2023 г. № 03-07-08/82114: «российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, плата за которые производится в адрес другой российской организации, в связи с тем что право требования долга к российской организации - покупателю переуступлено иностранным лицом этой другой российской организации, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента. При этом в разделе 2 декларации по НДС налоговым агентом указывается информация об иностранном лице - фактическом продавце услуг».