Представительство иностранной компании, не ведет деятельности на территории России ( не образует постоянного представительства согласно ст .306 НК РФ), продает автомобиль, зарегистрированный на территории РФ. Возникает ли НДС при продаже российской компании или физическому лицу?
Налог на прибыль
Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 настоящей статьи, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Таким образом, разовая сделка по продаже движимого имущества, совершенная представительством иностранной организации, не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, у представительства иностранной организации при получении рассматриваемого дохода налоговые обязательства по налогу на прибыль в Российской Федерации отсутствуют.
НДС при реализации организации или ИП
Обязанности налогового агента по НДС
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять налоги в бюджетную систему РФ (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Случаи, когда налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ.
Так, в силу п. 1 ст. 161 НК РФ с 01.10.2021 при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами (подп. “а” п. 3 ст. 2, ч. 3 ст. 10) Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ, информация ФНС России от 28.10.2021@ Уточнены обязанности налогового агента при покупке у иностранных лиц)
-
не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
-
состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом п. 1 ст. 161 НК РФ товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).
Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом главы 21 НК РФ как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (абзац четвертый п. 1 ст. 161 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 161 НК РФ для целей п. 1 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
Как следует из вопроса, представительство иностранной компании - продавец не состоит на налоговом учете в РФ. Таким образом, организация-покупатель признается налоговым агентом по НДС.
В этой связи российской организации необходимо исчислить налог по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ, удержать его из дохода продавца - иностранной организации и уплатить в бюджет.
Согласно норме абзаца второго п. 4 ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, в частности, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
В данном случае иностранная организация осуществляет операцию по реализации товаров для целей налогообложения. Следовательно, оснований для применения специальной нормы абзаца второго п. 4 ст. 174 НК РФ у организации-покупателя не имеется (письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-08/303).
На этом основании считаем, что уплата НДС производится российской организацией в общем порядке, т.е. равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ, письма Минфина России от 05.12.2019 N 03-07-08/94690, от 19.12.2017 N 03-07-08/84976, от 13.11.2008 N 03-07-08/254).
Налоговые агенты должны уплачивать НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). При этом место нахождения для организаций и индивидуальных предпринимателей согласно ст. 11 НК РФ определено как место их государственной регистрации.
Если договорная стоимость товаров не включает НДС, то продавец самостоятельно определяет налоговую базу по НДС, то есть самостоятельно прибавляет сумму налога по ставке 20% или 10% к стоимости товаров и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств.
Уплаченные при выполнении функций налогового агента суммы НДС российская организация - покупатель сможет принять к вычету при условии, что приобретенное оборудование будет использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ), и при их приобретении она уплатила НДС в соответствии с главой 21 НК РФ (абзац третий п. 3 ст. 171 НК РФ).
Налоговые агенты - организации и ИП, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, обязаны составлять счета-фактуры в порядке, установленном пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В соответствии с подп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть указана в том числе сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из ставки, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ.
Счет-фактура, составленный налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, подлежит регистрации в книге продаж, итоговые данные книги продаж используются при составлении налоговой декларации по НДС (пп.3, 15, 22 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируется налоговым агентом в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
НДС при реализации физическому лицу
Письмо Минфина РФ от 10 июля 2012 г. N 03-07-08/175
Письмо ФНС России от 23.12.2010 N ШС-17-3/2143@
Из смысла вышеуказанных писем можно сделать вывод о том, что физические лица налоговым агентом по НДС являться не могут, и НДС придется оплатить уже самому иностранному представительству. Лучше реализуйте организации, являющейся плательщиком НДС.
Согласно ст. 143 гл. 21 ‘‘Налог на добавленную стоимость’’ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что в целях налогообложения к организациям относятся в том числе иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 147 Кодекса. Согласно положениям данной статьи местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется либо в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации находящегося на территории Российской Федерации легкового автомобиля признается территория Российской Федерации.
Таким образом, реализация представительством иностранной организации в Российской Федерации легкового автомобиля российскому физическому лицу является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации и облагается налогом на основании п. 3 ст. 164 Кодекса. При этом указанное представительство имеет право на вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении в Российской Федерации товаров (работ, услуг), использованных для осуществления данной операции, в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 Кодекса.
1 лайк
Представительство иностранной компании, не ведет деятельности на территории России , но стоит на учете в налоговом органе РФ. Не ведет коммерческой деятельности, не получает доходы, а является просто представителем. В Представительстве расходы все по территории РФ покрываются за счет финансирования с головной иностранной компании- зарплата, аренда, телефон.
В этом случае как быть?
Надо полагать, что на учете в налоговом органе РФ ваше представительство состоит в связи с регистрацией автотранспортного средства, а не как плательщик налогов.
С 01.10.2021 г. изменились условия, при которых у российских организаций появлялась обязанность удержать НДС, как налоговый агент, в связи с приобретением товаров у иностранного представительства. Ранее НДС исчислялся налоговыми агентами, даже если иностранное представительство состояло на учете в налоговом органе только в связи с открытием расчетного счета или регистрации автомобиля.
Действующая редакция п.1 ст. 161 НК РФ звучит следующим образом:
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами (подп. “а” п. 3 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ, информацию ФНС России от 28.10.2021):
-
не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
-
состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом п. 1 ст. 161 НК РФ товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).
Если иностранная организация, состоящая на учете в российских налоговых органах, как плательщик налогов, т. е. помимо исключений, указанных в п.1 ст. 161 НК РФ, то она уплачивают НДС самостоятельно. Соответственно, такие организации подают декларацию по НДС, в которой в т.ч. заявляют сумму налога к вычету при определении налогооблагаемой базы (абзац второй п. 1 ст. 143 НК РФ).