Добрый день, организация на ОСНО приобрела в собственность земельный участок и ведет строительство подрядным способом. На 01 января 2024 на участке имеются следующие объекты:
Забор вокруг участка (нигде не зарегистрирован)
Здание производственного цеха - незавершенное строительство, на учет в росреестре еще не поставлено, кадастровая стоимость не определена
Септик
Ливневка
Скважина - нигде не зарегистрирована, лицензия еще не получена.
Помогите пожалуйста разобраться, по каким из этих объектов должен быть начислен налог на имущество за 2023 год?
Забор не включается в базу по налогу на имущество. По мнению судов, заборы и ограждения являются элементами благоустройства (улучшением) земельного участка. ФНС с этим не спорит и рекомендует нижестоящием инспекциям придерживаться этой позиции (Письмо от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@).
Облагается налогом на имущество от среднегодовой стоимости, поскольку нет кадастровой. Объект является основным средством, исходя из положений ФСБУ 6/2020.
Из разъяснений ФНС и судебных решений следует, что недвижимость должна обладать рядом правовых и технических признаков. В частности, объект должен быть прочно связан с землей и его нельзя переместить без несоразмерного ущерба. Если ваш септик можно переместить без ущерба, то он не является недвижимостью Если это сделать невозможно, то это недвижимость и налогом на имущество облагается.
Ливневку явно нельзя переместить, значит она является недвижимостью и попадает под налог.
Облагается налогом на имущество от среднегодовой стоимости. Письмо Минфина России от 26.10.2016 № 03-05-05-04/3710, хотя оно несколько про другое, но там указано, что скважина объект налогообложения и льготы по ней нет.
Спасибо. Про здание немного не понятно. Так как строительство не закончено, объект не введен в эксплуатацию, затраты по нему на счете 08, нужно считать налог с этих затрат?
Незавершенный объект, по которому не соблюдаются условия для обложения налогом по кадастровой стоимости, не может облагаться исходя из среднегодовой стоимости, поскольку он не признается основным средством (пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ).
Однако, если на счете 08 у вас числится объект, который отвечает всем признакам основного средства, вы используете его или он готов к использованию, а налог не платите, налоговики могут доначислить по нему налог. Ведь вы должны были перевести его на счет 01 или 03 и облагать налогом.
Суды на стороне налоговиков. Например, из Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.06.2021 N Ф07-5388/2021 по делу N А52-1247/2020
суды правомерно отметили, что ни нормы Налогового кодекса Российской Федерации, ни положения ПБУ 6/01 не связывают учет объектов в качестве основных средств с наличием или отсутствием разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, его работой на полную мощность. Включение объекта в состав основных средств определяется фактом его готовности к эксплуатации.
Цех еще не используется, идут отделочные работы. Запуск планируется во 2 квартале 2024 года. В таком случае верно понимаю, что за 2023 год налог не начисляется?