Оценочное обязательство

Elena2021 · 15.Декабрь.2022 06:13:30

Корректно ли прописано в учетной политике организации формирование оценочного обязательства по выплате отпускных:

12. Оценочные обязательства

Учет оценочных обязательств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы” ПБУ 8/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Оценочные обязательства по выплате отпускных.

Оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков производятся ежемесячно, методом обязательств. Отчетной датой (датой расчета) является последний день месяца.

Расчет оценочного обязательства по оплате отпусков производится с применением среднего дневного заработка, исчисленного в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Величина оценочного обязательства по оплате отпусков рассчитывается в разрезе каждого работника организации как произведение среднего дневного заработка на количество дней неиспользованного отпуска, накопленных работником за отчетный период:

О исч = Д х З ср.,

где:

О исч. – исчисленная величина оценочного обязательства по оплате отпуска работнику;

Д – количество дней неиспользованного отпуска, накопленных работником;

З ср . – средний дневной заработок работника на отчетную дату, определенный в соответствии с законодательством РФ.

Если количество дней неиспользованного отпуска работника меньше или равно нулю, то оценочные обязательства для такого работника не формируются, т.е. равны нулю.

Величина страховых взносов, приходящихся на оценочные обязательства по оплате отпусков, рассчитывается в разрезе каждого работника организации как произведение величины оценочного обязательства по оплате отпуска работнику на текущий тариф страховых взносов во внебюджетные фонды, определенный в отношении данного работника по состоянию на дату расчета:

СВ исч.= О исч. х Тсв,

где:

СВ исч .– исчисленная величина страховых взносов, подлежащая включению в оценочное обязательство по оплате отпуска работнику;

О исч .– исчисленная величина оценочного обязательства по оплате отпуска работнику;

Тсв – текущий совокупный тариф страховых взносов работника, действующий на конец расчетного периода

Величина страховых взносов ФСС НС, приходящихся на оценочные обязательства по оплате отпусков, рассчитывается в разрезе каждого работника организации как произведение величины оценочного обязательства по оплате отпуска работнику на текущий тариф взносов ФСС НС, определенный по данным об организации по состоянию на дату расчета:

НС исч.= О исч. х Тнс,

где:

НС исч . – исчисленная величина взносов ФСС НС, подлежащая включению в оценочное обязательство по оплате отпуска работнику;

О исч .– исчисленная величина оценочного обязательства по оплате отпуска работнику;

Тнс – тариф взносов ФСС НС для организации

Величина оценочного обязательства по оплате отпусков, подлежащая признанию на отчетную дату, определяется как совокупная сумма оценочных обязательств по оплате отпусков по всем работникам организации отдельно по резерву оплаты отпусков и по резервам СВ и взносам в ФСС НС с оплаты отпусков

О общ. = ∑ О исч.

работники

СВ общ. = ∑ СВ исч.

работники

НС общ. = ∑ НС исч.

работники

где:

О общ. – величина оценочного обязательства по оплате отпусков, подлежащая признанию на отчетную дату.

СВ общ., НС общ. – величины оценочных обязательств по СВ и взносам ФСС НС с оплаты отпусков, подлежащие признанию на отчетную дату.
6. Сумма по оплате отпусков, подлежащая признанию (зачету) в текущем периоде определяется для каждого работника по следующей формуле:

О зач. = О исч. – О нак. ,

где:

О зач. – сумма оценочного обязательства по оплате отпусков, подлежащая зачету (признанию) в отчетном периоде;

О исч. –величина оценочного обязательства по оплате отпусков, исчисленная на конец отчетного периода;

О нак. – накопленная величина оценочного обязательства по оплате отпусков, рассчитанная на конец предыдущего отчетного периода и уменьшенная на сумму отпускных, начисленных в отчетном периоде за счет ранее признанного оценочного обязательства на оплату отпусков.
7. Сумма по страховым взносам (СВ) с отпусков, подлежащая признанию (зачету) в текущем периоде определяется для каждого работника по следующей формуле:

СВ зач.= СВ исч. – СВ нак.,

где:

СВ зач. – сумма оценочного обязательства по СВ с оплаты отпусков, подлежащая зачету (признанию) в отчетном периоде;

СВ исч. – величина оценочного обязательства по СВ с оплаты отпусков, исчисленная на конец отчетного периода;

СВ нак. – величина оценочного обязательства по СВ с оплаты отпусков, рассчитанная на конец предыдущего отчетного периода и уменьшенная на сумму СВ с оплаты отпусков, исчисленную в отчетном периоде за счет признанного оценочного обязательства на СВ с оплаты отпусков.
8. Сумма по взносам ФСС НС с отпусков, подлежащая признанию (зачету) в текущем периоде определяется для каждого работника по следующей формуле:

НС зач. = НС исч. – НС нак.,

где:

НС зач. – сумма оценочного обязательства по взносам ФСС НС с оплаты отпусков подлежащая зачету (признанию) в отчетном периоде;

НС исч. – величина оценочного обязательства по взносам ФСС НС с оплаты отпусков, рассчитанная на конец отчетного периода;

НС нак. – величина оценочного обязательства по взносам ФСС НС с оплаты отпусков, рассчитанная на конец предыдущего отчетного периода и уменьшенная на сумму взносов ФСС НС с оплаты отпусков, исчисленную в отчетном периоде за счет признанного оценочного обязательства по взносам в ФСС НС с оплаты отпусков.?

Над.К · 15.Декабрь.2022 08:53:26

Добрый день.

Вопрос передан эксперту, ответ будет завтра.

VVS_M · 16.Декабрь.2022 19:01:59

Добрый день.
В целом порядок расчета оценочного обязательства (создания резерва) на отпуска описан верно.
хотелось бы внести некоторые редакционные правки и уточнения:

Не корректно звучит фраза
“Оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков производятся ежемесячно, методом обязательств. Отчетной датой (датой расчета) является последний день месяца.”
Вероятно, имеется в виду, что оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков рассчитывается (или определяется) на последний день каждого месяца.
Или иначе можно сказать, что расчет проводится на отчетную дату. Отчетной датой является последний день каждого месяца.
Если в первой фразе говорится о формировании оценочного обязательства по оплате отпусков, то в пунктах 3 и 4 появляются “Величина страховых взносов, приходящихся на оценочные обязательства по оплате отпусков” и Величина страховых взносов ФСС НС, приходящихся на оценочные обязательства по оплате отпусков. Страховые взносы тоже являются оценочным обязательством, только уже не перед работниками, а перед ПФР и ФСС. Поэтому я бы не выделяла их как “приходящиеся на оценочные обязательства по оплате отпусков”, а считала частью оценочного обязательства. Нужно в самом начале сказать, что входит в оценочное обязательство, а потом расписывать порядок оценки компонентов.
Следствием оценочного обязательства и является формирование резерва. Мы создаем резерв, потому что есть обязательство, а не наоборот. Поэтому несколько странно звучит фраза пункта 5 " 5. Величина оценочного обязательства по оплате отпусков, подлежащая признанию на отчетную дату, определяется как совокупная сумма оценочных обязательств по оплате отпусков по всем работникам организации отдельно по резерву оплаты отпусков и по резервам СВ и взносам в ФСС НС с оплаты отпусков".
Не совсем понятен пункт 6:
"Сумма по оплате отпусков, подлежащая признанию (зачету) в текущем периоде определяется для каждого работника по следующей формуле:
О зач. = О исч. – О нак. ,
Вероятно, тут речь идет об использовании резерва на отпуска. Но формулировки вызывают сомнение.
То, что при нулевом значении заработанных дней отпуска. обязательство по отпускным не возникает, это очевидно. Мне кажется, можно не писать “Если количество дней неиспользованного отпуска работника меньше или равно нулю, то оценочные обязательства для такого работника не формируются, т.е. равны нулю.” (пункт 2).
А вот как поступить, если оценочное обязательство (резерв на отпуск) у конкретного работника нулевой, а он берет отпуск авансом, это стоит сказать.
Тут возможны варианты:

может ли использоваться созданный резерв по другому работнику в счет начисления отпускных по этому работнику, который берет отпуск авансом. С последующим возмещением этого резерва, конечно
-или если по конкретному работнику резерв (оценочное обязательство) нулевое, то его отпускные начисляются на счета затрат.

В целом, если организация хочет иметь не просто “красивую учетную политику”, а действительно рабочий инструмент в виде учетной политики, то над порядком формирования оценочных обязательств, созданием и использованием резерва надо еще поработать.