Да, не является реализацией, но только “в пределах первоначального взноса”, все что больше будет облагаться и налогом на прибыль и НДФЛ.
Из письма Минфина РФ от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204 (см. также пп. 6 п. 3 ст. 39 и пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ):
В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Кроме того, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
То есть физлица вправе уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале (письмо ФНС России от 27.01.2010 № 3-5-04/70@).
Под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества, по мнению Минфина РФ, понимаются взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала). (Письмо Минфина РФ от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204).
Налог на доходы физических лиц
Стоимость имущества, передаваемого участнику в связи с ликвидацией ООО, признается его доходом применительно к п. 1 ст. 41 НК РФ и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-04-05/3052) .
По общему правилу организация в качестве налогового агента должна исчислить сумму НДФЛ, удержать ее из дохода участника и перечислить в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода - дату передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Доход участника, превышающий сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале, приравнивается к дивидендам. С них налог рассчитывается с учетом особенностей, установленных ст. 214 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208, пп. 2 п. 1 ст. 225 НК РФ).
Такой доход включается в налоговую базу по доходам от долевого участия. Он облагается НДФЛ по ставке 13%, если величина базы за год не превышает 5 млн руб.
Налоговый агент (российская организация) по общему правилу исчисляет НДФЛ с дохода от долевого участия и уплачивает его отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дохода с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ. Поскольку в данном случае организация не получала доходов от долевого участия в других организациях, положения п. 3.1 ст. 214 НК РФ не применяются. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации выплата осуществляется неденежными средствами, а участник, преlположительно, не получает иных доходов от организации, выплачиваемых денежными средствами, у организации отсутствует возможность удержать исчисленную сумму НДФЛ. Следовательно, организация должна в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Такая информация представляется в виде справки о доходах и суммах налога физического лица (Приложение № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ). Она подается в составе расчета 6-НДФЛ по итогам календарного года (п. 5.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).
Заметим, что при отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
В рассматриваемой ситуации при ликвидации ООО и распределении его имущества доход участника определяется исходя из рыночной цены получаемого имущества на момент его получения за вычетом фактически оплаченной им (независимо от формы оплаты) стоимости доли в обществе (исходим из предположения, что вклад в виде денежных средств отсутствует) (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Рыночная стоимость здания, полученного участником при ликвидации ООО, в пределах суммы вклада в уставный капитал общества не учитывается в составе доходов участника при определении налоговой базы. Это следует из пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества реализацией не признается (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации стоимость имущества, передаваемого участнику, предположительно, превышает его первоначальный взнос.
По мнению Минфина России, при передаче участнику, выбывающему из состава общества, имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, сумма указанного превышения признается реализацией имущества и подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (Письмо от 25.03.2021 № 03-11-06/2/21517).
При таком подходе стоимость переданного товара сверх суммы первоначального вклада участника будет признана доходом от реализации на дату его передачи участнику и погашения обязательства перед участником по передаче имущества (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Признаваемый при этом доход, на наш взгляд, может уменьшаться на затраты на приобретение передаваемого товара и сумму “входного” НДС (при условии, что этот товар оплачен поставщику) пропорционально сумме превышения стоимости передаваемого имущества над суммой внесенного вклада на основании пп. 23, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Государственная пошлина
Переход права собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре и считается совершенным с момента такой регистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ).
За регистрацию прав на объект недвижимости с организаций взимается госпошлина в размере 22 000 руб. (ст. 17 Закона № 218-ФЗ, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), если регистрирует юрлицо и 2 000 руб., если регистрирует физическое лицо.