Здравствуйте! У фирмы на УСН 6% меняется учредитель . Один из учредителей выходит из Общества. В качестве действительной стоимости доли Общество и прекращения обязательств по ранее представленному займу 1 млн. руб., Общества передает нежилое помещение стоимостью 2,5 млн. руб. Будет ли считаться передача имущества – реализацией, для целей налогообложения? Обязано ли Общество уплатить налог на реализацию если общество применяет УСН – доходы? Если да, то как рассчитать сумму? Так же какие налоги и как посчитать у учредителя как физ лицо, который выходит с Общества?
Приветствуем вас, Ольга!
Относительно выхода одного из участников (учредителей) ООО возникает следующая ситуация. Мы рассматриваем, что этому участнику доля ООО не перехода по наследству и, что он налоговый резидент РФ.
НДФЛ
Доход, полученный участником ООО при выходе из российской организации, не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала данному физлицу на праве собственности (ином вещном праве) более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 06.10.2023 № 03-04-06/95040, от 25.10.2023 № 03-04-06/101345, от 23.11.2021 № 03-04-06/94636, от 07.09.2021 № 03-04-05/72368). Если размер доли, принадлежащей участнику, изменялся, то от налогообложения освобождаются доходы от реализации только той части доли, которая принадлежала ему более 5 лет. Размер номинальной стоимости доли не влияет на течение этого срока (Письма Минфина России от 15.02.2022 № 03-04-05/10399, от 07.09.2020 № 03-04-06/78393).
В иных случаях ООО должно исчислить налог на доходы, выплачиваемые участнику, в следующем порядке:
- доходы участника, превышающие сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале, приравнены к дивидендам. Поэтому налог на эти доходы рассчитывается с учетом особенностей, установленных ст. 214 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 1 ст. 225 НК РФ);
- доходы участника в пределах суммы расходов на приобретение доли в уставном капитале, по нашему мнению, облагаются НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Рассчитать его нужно в общем порядке, умножив указанную сумму дохода на ставку налога (п. п. 1, 2 ст. 225 НК РФ). Если участник общества - налоговый резидент РФ, то по окончании налогового периода он может подать декларацию по НДФЛ, в которой уменьшит доходы, полученные при выходе из общества, на расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале (п. 3.1 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Имущество и имущественные права, полученные физическим лицом при выходе из организации, оцениваются по рыночной стоимости (п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
В общем случае ставка налога составляет (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ), если получатель дохода - резидент РФ - 13%.
Налог на доходы, выплаченные в денежной форме, нужно удержать в момент перечисления денег (п. 4 ст. 226 НК РФ). При передаче имущества (имущественных прав) НДФЛ удерживается из любых доходов, выплачиваемых участнику деньгами. При этом удержать можно не более 50% от такой выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налог уплачивается в бюджет путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП (п. п. 1, 16 ст. 45 НК РФ).
Сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, перечисляется не позднее 28-го числа текущего месяца.
Особый порядок перечисления установлен для НДФЛ, исчисленного и удержанного за периоды с 1 по 22 января и с 23 по 31 декабря. В первом случае налог надо перечислить не позднее 28 января, а во втором - не позднее последнего рабочего дня календарного года (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
Сумму доходов, выплаченную участнику ООО, а также суммы исчисленного и удержанного налога нужно отразить в отчетности по НДФЛ, подаваемой в ФМС по месту учета организации (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Если в течение календарного года невозможно удержать исчисленную сумму налога, надо сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).
УСН
Единый налог по упрощенной ситсеме налогообложения:
-
если вы выплачиваете действительную стоимость доли участника деньгами, дохода от реализации не возникнет, так как передача денег реализацией не признается (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
-
если в оплату действительной стоимости передаете имущество, её нужно отразить в доходах стоимость имущества, которая превышает первоначальный взнос участника (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.03.2021 № 03-11-06/2/21517).
При этом если передаете ОС или НМА, то в определенных случаях вам придется пересчитывать налоговую базу (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
-
в дальнейшем доход от продажи выкупленной у участника доли не уменьшайте на расходы по ее выкупу (т.е. на выплаченную участнику действительную стоимость).
На объекте “доходы” уменьшение доходов на расходы не предусмотрено (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). А на объекте “доходы минус расходы” такой вид расхода не указан в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
-
НДС начислять вам не нужно, даже если передаете вышедшему участнику имущество (имущественные права). На УСН вы освобождены от НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
-
налог на имущество (если вы его платите на УСН и передаете участнику облагаемое имущество) рассчитывайте так же, как и при продаже недвижимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
-
также у вас могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ и налогу на прибыль (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).