Вопрос по отчету комитенту. Клиент является комиссионером, заключил договор с Комитентом на оказание услуг по приемке и вывозу груза, но по сути на организацию перевозки грузов, и по своей сущности является договором транспортной экспедиции. Вопрос, услуги по договору оказывались в марте, апреле и июне 2023 года. Документы от перевозчиков есть, но отчет чет комитенту по определенным причинам необходимо оформить началом июля. Можно ли предусмотреть в договоре оформление отчета комитенту раз в полгода, например с 1-5 число месяца, следующего за отчетным полугодием.
Приветствуем вас, Наталья!
Да, конечно, можно установить такие даты подачи отчета комиссионера, ст. 999 ГК РФ установлено, что отчет подается по “исполнению поручения”, комитент принмиает его в течение 30 дней, если иное не остановлено договором.
Т.е. договором вы можете регулировать все эти сроки.
То есть можно установить именно составление отчета после отчетного периода?
Это же отчет в рамках гражданско-правовых отошений, а тут свобода договора, ст. 421 НК РФ. Этот отчет никакого отношения не имеет к налоговым отчетам, это обыкновенная первичка с точки зрения налогового и бухглатреского учета.
Но первичные все счета фактуры будут перевыставляться в том периоде, каком они были приняты. и приложены к отчету комиссионера, то есть в данном случае это мартовские, апрельские и июньские счета фактуры, перевыставленные комитенту, правильно?
Если так будет записано в договоре, то правильно, можно написать, что отчет спустя месяц составлется по окончания полугодия, если вам так удобно или в течение 5 рабочих дней, как вы пишите. Подберите для себя удобные даты.
Мы как-то делали отчет раз в год, такое тоже возможно.
Но перевыставленные и полученные счета-фактуры в этом случае будут отражены в декларациях по НДС у Комиссионера за 1 и 2 квартал, т .е. в тех периодах когда они были получены и перевыставлены?
Речь идет о счетах=фактурах по перевозкам или же за комиссионное вознаграждение?
По перевозкам
Как ведется учет НДС у комитента в рамках договора комиссии описано ниже для товара, по услугам такой же порядок.
Порядок обложения НДС операций по договору комиссии такой.
Получите от комиссионера копию счета-фактуры, который он выставил покупателю на отгрузку товаров или на полученный аванс.
Вместо копий комиссионер может передавать вам данные из выставленных счетов-фактур в любой другой форме. Но с копией вам будет легче составить счет-фактуру для комиссионера.
Важно, чтобы вы вовремя получали от комиссионера информацию об отгруженных им товарах и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.
Лучше закрепить в договоре комиссии условие о сроке, в который комиссионер должен передавать вам счета-фактуры или сведения из них, а также сообщать об отгрузке и о получении предоплаты.
НДС начисляйте на день отгрузки комиссионером товаров покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Если был аванс за товары, то начисляйте НДС дважды (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@):
• на день, когда ваш комиссионер получил предоплату;
• на день, когда комиссионер отгрузил покупателю товары.
Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Выставите комиссионеру счет-фактуру. При этом:
• в строке 1 укажите номер согласно вашей нумерации счетов-фактур и дату из счета-фактуры комиссионера (пп. “а” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строках 2, 2а, 2б - реквизиты вашей компании (пп. “в” - “д” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строках 3 и 4 - наименования грузоотправителя и грузополучателя и их адреса (возьмите из копии счета-фактуры комиссионера) (пп. “е”, “ж” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Вы можете проставить прочерки в этих строках, если выставляете счет-фактуру на аванс (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);
• строку 5 заполняйте (как в авансовом, так и в отгрузочном счете-фактуре), если по поставке вы получили аванс в денежной форме. В этой строке укажите номера и даты платежек на перечисление денег от покупателя комиссионеру и от комиссионера - вам (пп. “з” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строке 5а приведите реквизиты документа (документов) об отгрузке товаров, если товары отгружены (пп. “з(1)” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В счете-фактуре на аванс в этой строке вы вправе поставить прочерк (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).
В остальные строки и графы перенесите данные из копии счета-фактуры, которую передал вам комиссионер (пп. “и” - “н” п. 1, п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, п. 20
Правил ведения книги продаж).
Если выставляете счет-фактуру на аванс, в графах 2 - 6, 10 - 13 можете поставить прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).
Если в копии счета-фактуры комиссионера были его собственные товары, то в свой счет-фактуру их не включайте.
Вы можете выставить комиссионеру сводный счет-фактуру на отгрузку или на аванс, если он выставил покупателям несколько счетов-фактур в один день (пп. “а” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
В сводный счет-фактуру включите данные из всех счетов-фактур, которые комиссионер выставил покупателям. При этом:
• в строке 4 укажите наименования и адреса всех грузополучателей через точку с запятой “;” (пп. “ж” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строке 5 укажите номера и даты платежек на перечисление предоплаты от покупателей комиссионеру и от комиссионера - вам через точку с запятой “;” (пп. “з” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строке 5а приведите через разделительный знак “;” реквизиты документов об отгрузке товаров, если товары уже поставлены (пп. “з(1)” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строках 6, 6а, 6б - реквизиты всех покупателей через точку с запятой “;” (пп. “и” - “л” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Наименования товаров в графе 1а счета-фактуры и все данные по ним в остальных графах указывайте отдельно по каждому покупателю (пп. “а(1)” п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).
Зарегистрируйте счет-фактуру, который вы выставили комиссионеру, в книге продаж в квартале отгрузки или получения аванса (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 - 3, 20 Правил ведения книги продаж). При этом:
• в графе 2 укажите код (пп. “д” п. 7 Правил ведения книги продаж, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):
• “01” - счет-фактура на отгрузку товаров;
• “27” - сводный счет-фактура на отгрузку, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных комиссионером в один день;
• “02” - счет-фактура на полученный аванс;
• “28” - сводный счет-фактура на авансы, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных комиссионером в один день;
• в графе 7 - наименование покупателя, которому комиссионер отгрузил товары или от которого получил аванс (пп. “к” п. 7 Правил ведения книги продаж);
• в графе 8 - ИНН и КПП покупателя (пп. “л” п. 7 Правил ведения книги продаж).
Не заполняйте графы 7 и 8, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. “к”, “л” п. 7 Правил ведения книги продаж);
• в графе 9 - наименование комиссионера (пп. “м” п. 7 Правил ведения книги продаж);
• в графе 10 - ИНН и КПП комиссионера (пп. “н” п. 7 Правил ведения книги продаж).
Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была отгрузка или получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).
Если комиссионер продал товар по цене выше указанной вами, то с дополнительной выгоды начисляйте НДС в общем порядке. Налоговую базу по НДС определяйте как стоимость товаров, по которой они реализуются комиссионером покупателю (п. 1 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46824).