Как ведется учет НДС у комитента в рамках договора комиссии описано ниже для товара, по услугам такой же порядок.
Порядок обложения НДС операций по договору комиссии такой.
Получите от комиссионера копию счета-фактуры, который он выставил покупателю на отгрузку товаров или на полученный аванс.
Вместо копий комиссионер может передавать вам данные из выставленных счетов-фактур в любой другой форме. Но с копией вам будет легче составить счет-фактуру для комиссионера.
Важно, чтобы вы вовремя получали от комиссионера информацию об отгруженных им товарах и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.
Лучше закрепить в договоре комиссии условие о сроке, в который комиссионер должен передавать вам счета-фактуры или сведения из них, а также сообщать об отгрузке и о получении предоплаты.
НДС начисляйте на день отгрузки комиссионером товаров покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Если был аванс за товары, то начисляйте НДС дважды (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@):
• на день, когда ваш комиссионер получил предоплату;
• на день, когда комиссионер отгрузил покупателю товары.
Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Выставите комиссионеру счет-фактуру. При этом:
• в строке 1 укажите номер согласно вашей нумерации счетов-фактур и дату из счета-фактуры комиссионера (пп. “а” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строках 2, 2а, 2б - реквизиты вашей компании (пп. “в” - “д” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строках 3 и 4 - наименования грузоотправителя и грузополучателя и их адреса (возьмите из копии счета-фактуры комиссионера) (пп. “е”, “ж” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Вы можете проставить прочерки в этих строках, если выставляете счет-фактуру на аванс (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);
• строку 5 заполняйте (как в авансовом, так и в отгрузочном счете-фактуре), если по поставке вы получили аванс в денежной форме. В этой строке укажите номера и даты платежек на перечисление денег от покупателя комиссионеру и от комиссионера - вам (пп. “з” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строке 5а приведите реквизиты документа (документов) об отгрузке товаров, если товары отгружены (пп. “з(1)” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В счете-фактуре на аванс в этой строке вы вправе поставить прочерк (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).
В остальные строки и графы перенесите данные из копии счета-фактуры, которую передал вам комиссионер (пп. “и” - “н” п. 1, п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, п. 20
Правил ведения книги продаж).
Если выставляете счет-фактуру на аванс, в графах 2 - 6, 10 - 13 можете поставить прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).
Если в копии счета-фактуры комиссионера были его собственные товары, то в свой счет-фактуру их не включайте.
Вы можете выставить комиссионеру сводный счет-фактуру на отгрузку или на аванс, если он выставил покупателям несколько счетов-фактур в один день (пп. “а” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
В сводный счет-фактуру включите данные из всех счетов-фактур, которые комиссионер выставил покупателям. При этом:
• в строке 4 укажите наименования и адреса всех грузополучателей через точку с запятой “;” (пп. “ж” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строке 5 укажите номера и даты платежек на перечисление предоплаты от покупателей комиссионеру и от комиссионера - вам через точку с запятой “;” (пп. “з” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строке 5а приведите через разделительный знак “;” реквизиты документов об отгрузке товаров, если товары уже поставлены (пп. “з(1)” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строках 6, 6а, 6б - реквизиты всех покупателей через точку с запятой “;” (пп. “и” - “л” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Наименования товаров в графе 1а счета-фактуры и все данные по ним в остальных графах указывайте отдельно по каждому покупателю (пп. “а(1)” п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).
Зарегистрируйте счет-фактуру, который вы выставили комиссионеру, в книге продаж в квартале отгрузки или получения аванса (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 - 3, 20 Правил ведения книги продаж). При этом:
• в графе 2 укажите код (пп. “д” п. 7 Правил ведения книги продаж, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):
• “01” - счет-фактура на отгрузку товаров;
• “27” - сводный счет-фактура на отгрузку, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных комиссионером в один день;
• “02” - счет-фактура на полученный аванс;
• “28” - сводный счет-фактура на авансы, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных комиссионером в один день;
• в графе 7 - наименование покупателя, которому комиссионер отгрузил товары или от которого получил аванс (пп. “к” п. 7 Правил ведения книги продаж);
• в графе 8 - ИНН и КПП покупателя (пп. “л” п. 7 Правил ведения книги продаж).
Не заполняйте графы 7 и 8, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. “к”, “л” п. 7 Правил ведения книги продаж);
• в графе 9 - наименование комиссионера (пп. “м” п. 7 Правил ведения книги продаж);
• в графе 10 - ИНН и КПП комиссионера (пп. “н” п. 7 Правил ведения книги продаж).
Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была отгрузка или получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).
Если комиссионер продал товар по цене выше указанной вами, то с дополнительной выгоды начисляйте НДС в общем порядке. Налоговую базу по НДС определяйте как стоимость товаров, по которой они реализуются комиссионером покупателю (п. 1 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46824).