Добрый день!
В процессе судебного разбирательства иск удовлетворен частично, несмотря на наличие подписанных актов со стороны заказчика на всю сумму иска.
Прошли апелляцию и кассацию, решение осталось без изменений.
Вопрос:
можно ли на основании решения суда о частичном удовлетворении иска, сумму дебиторской задолженности, по которой было отказано во всех инстанциях, списать на убытки?
В п. 2 ст. 266 НК РФ установлен закрытый перечень оснований отнесения задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли (см. письма Минфина России от 09.02.2021 N 03-03-06/3/8222, от 17.12.2020 N 03-03-06/1/110632). Других оснований для признания долга безнадежным ст. 266 НК РФ не предусматривает (см. письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751).
По мнению Минфина России, задолженность не может быть признана безнадежной, если судом вынесено решение об отказе во взыскании задолженности (см. письмо от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42962);
Таким образом, основываясь только Решениях судебных инстанций, отнести к внереализационным расходам сумму дебиторской задолженности не получиться.
Считаем, что в вашем случае целесообразно уменьшить налогооблагаемую базу по налу на прибыль, воспользовавшись основанием указанным в п. 2 ст. 266, а именно "долги, по которым истек установленный срок исковой давности”.
Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права, и истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п.1 ст. 200, п.1 ст. 192 ГК РФ)… Течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В ст. 202 ГК РФ указаны возможные причины приостановления течения срока исковой давности.
Признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (см. письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-03-07/2970, от 11.062021 № 03-03-06/3/46404, от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10842, от 09.06.2020 № 03-03-06/1/49480, от 13.01.2020 N 03-03-06/1/569, определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, включенное в Обзор практики ВС РФ от 04.07.2018, постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009, ФАС Московского округа от 24.06.2010 N КА-А40/6181-10, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А55-1309/08 и др.).
Расходы в виде безнадежной задолженности должны быть обоснованы и документально подтверждены (см. письма Минфина России от 01.12.2020 N 03-03-06/1/104739, от 06.08.2018 N 03-03-06/1/55301), а также истечения срока исковой давности(см. постановление АС Московского округа от 17.07.2015 N Ф05-8766/15, письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347)… НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета в расходах безнадежной дебиторской задолженности (см. письма Минфина России от 18.01.2021 N 03-03-06/1/1940, от 17.12.2020 N 03-03-06/1/110632)
Расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-03-07/2970, от 25.10.2021 N 03-03-06/2/86148, от 17.05.2021 N 03-03-06/1/37298 и др.).
Однако в законодательстве нет прямого указания на необходимость признания внереализационных расходов именно в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности. Можно предположить, что просроченную дебиторскую задолженность бухгалтер обнаруживает только после проведения инвентаризации долгов. А так как порядок и сроки проведения инвентаризации определяются организацией, то и порядок списания безнадежной дебиторской задолженности зависит от того, насколько часто в организации предусмотрено проведение инвентаризации расчетов (но не реже, чем один раз в год) (см., например, постановление ФАС Московского округа от 31.07.2013 N Ф05-8193/13
При этом только при признании безнадежными долгов, по которым истек установленный срок исковой давности, нет необходимости получать из внешних источников информацию, подтверждающую правомерность признания такой задолженности безнадежной. Такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации
Так же обращаем ваше внимание на то, что в случае наличия резерва по сомнительным долгам списание безнадежной задолженности должно происходить именно за счет такого резерва (см. письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам в отношении конкретной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и отразила данное решение в своей учетной политике, то сумма безнадежной задолженности не может быть включена в состав внереализационных расходов без корректировки резерва по сомнительным долгам. В составе внереализационных расходов могут быть учтены только суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (см. письмо Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43922). При этом не имеет значения, учитывался ли списываемый безнадежный долг при формировании резерва (см. письмо Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80555, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2013 N Ф02-6265/12).
Спасибо