В двух последних абзацах идет речь о погашении обязательства на сумму 3000 евро при курсе 91 руб./евро. Когда обязательство погашается (в данном случае частично) по этой части обязательства определяется и признается в налоговом учете курсовая разница - и положительная, и отрицательная (какая получится). В данном случае в налоговом учете на дату погашения обязательства в сумме 3000 евро признается положительная курсовая разница в сумме 6000руб. И значит, на эту величину уменьшается различие между бухгалтерским и налоговым учетом. А уменьшение различий означает списание (погашение) части ОНО, который сформировался на предыдущие даты. Проводка Д 77 К 99 6000×20%=1200руб.
Как я написала в самом начале ответа на Ваш вопрос, в связи с неясностью измененного законодательства в настоящее время есть два варианта отражения курсовых разниц в налоговом учете:
- курсовые разницы классифицируются как положительные или отрицательные “нарастающим итогом”, то есть по отношению к начальной дате (дате возникновения обязательства или требования)
- курсовые разницы классифицируются как положительные или отрицательные по отношению к традиционной предыдущей дате переоценки (то есть по отношению к концу предыдущего месяца). При этом возникающие положительные разницы не учитываются. А когда затем по отношению к этой неучтенной для налогообложения переоценки возникает какая-то отрицательная разница, то для налогообложения признается расход. Причем даже в том случае, когда по отношению к начальной дате (дате возникновения обязательства) разница является положительной. Таким образом, можно до погашения обязательства долгое время признавать в налоговом учете расходы. Но когда придет время гасить обязательство, все пропущенные положительные разницы придется разом учесть, так что обнаружится большой доход, попадающий под налогообложение.
Я сторонник первого варианта. Поэтому привела расчет по трем датам именно таким способом.