- Физ лицо переуступает другому физ лицу требование долга по беспроцентному займу перед организацией. Каким образом будет рассчитываться НДФЛ у переуступающего физ лица по переуступке долга (с полной стоимости или уменьшенной на тело займа)?
- При выходе физ.лица-участника ООО из Общества, у которого 2 учредителя, какие обязательства возникают у ООО:
А) по выплате участнику.
Б) по исчислению НДФЛ в случаях, если он владел долями менее 5 лет и более 5 лет?
Приветствую Вас, Елена, на форуме клерка!
Получается 2 вопроса.
1. При уступке долга (договоре цессии) у нас возникают две стороны: тот, кто уступает долг (Цедент) и тот, кому переходит долг (Цессионарий).
Объект налогообложения НДФЛ возникает в случаях, когда цедентом выступает физлицо, вне зависимости от юридического статуса прочих сторон сделки.
При безвозмездной уступке прав требования дохода у цедента не возникает (доход будет только у Цессионария после взыскания долга с должника). Но при заключении возмездного договора цессии оплатить НДФЛ придется и Цеденту, и Цессионарию, причем неважно как образовался долг – по договору займа, оказания услуг и пр., за исключением уступки права требования по договору долевого участия (ДДУ) в строительстве.
В письме ФНС от 19.01.2022 № СД-19-11/11@ указывается, что при уступке прав требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) у физического лица - цедента возникает доход в размере полученных от цессионария средств, подлежащий обложению НДФЛ. Исключением являются правоотношения по уступке права требования по договору долевого участия (ДДУ) в строительстве.
При этом возможность учета физическими лицами расходов при определении базы НДФЛ по сделке уступки права требования (цессии) в рамках иных договоров, нормами НК РФ прямо не предусмотрена.
Вместе с тем, учитывая сложившуюся судебную практику (см. например постановление Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2015 № 8ПВ15), налогооблагаемой базой в данном случае является экономическая выгода в виде разницы между доходом, полученным по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.
ФНС вроде как приняла позицию Верховного Суда РФ, но Минфин РФ занимает противоположную позицию. См. письма Минфина от 13.02.2017 № 03-04-06/7836, от 24.03.2016 № 03-04-05/16489.
Это значит, что при расчете базы по НДФЛ определяется как разница суммой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.
Предполагается, что Цессионарий может уменьшить сумму НДФЛ на расходы по приобретению этого права требования – то есть только в случае переуступки (вторая и последующие уступки) права требования.
Вопрос об уменьшении НДФЛ у Цедента при первичной уступке права требования (к примеру, на сумму перечисленного должнику платежа, который и стал впоследствии долгом и образовал право требования) законодательно не разрешен. Исходя из разъяснений ФНС за последние годы, уменьшать НДФЛ при первичной уступке права требования нельзя. Можно настаивать на том, что по ст. 41 НК РФ экономической выгоды в данном случае нет (по крайней мере в части первоначальной суммы долга). Но в этом силаче придется судиться с налоговым органом.
2. По выходу из ООО.
а) Выход должен быть прямо предусмотрен уставом этого ООО, если там этого нет участник ООО (учредителем он был один день при регистрации) не может выйти.
Выплата компенсации за долю участника должна быть произведены в течение трёх месяцев после внесения в ЕГРЮЛ записи о выходе участника.
Если выход из состава участников ООО уставом разрешён, а денег на выплату компенсации нет, т.к. в соответствии со статьёй 23 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ выплата должна производиться за счёт разницы между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капитала. Если этой разницы недостаточно, компания должна заявить об уменьшении своего УК, но так, чтобы его размер не стал меньше минимального (в общем случае, 10 000 рублей).
Кроме того, выплата компенсации не допускается, если ООО находится в состоянии банкротства или станет банкротом после расчётов с вышедшим участником. Признаками несостоятельности считается задолженность на сумму более 300 000 рублей, срок погашения которой истёк более трёх месяцев назад.
Для выходе должны соблюдаться следующие условия:
- Выход из состава участников ООО разрешён уставом.
- После выхода в обществе остаётся хотя бы один участник.
- Вышедший участник оплатил свою долю в уставном капитале.
- Общество не имеет признаков несостоятельности, и они не возникнут после расчётов с участником.
- Разницы между чистыми активами ООО и размером уставного капитала достаточно для выплаты компенсации.
Определение действительной стоимости доли участника, установлено статьёй 14 закона «Об ООО». Это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли участника.
Если участник ООО продает долю, то там есть несколько вариантов расчёта стоимости доли ООО, но вы не ставили такого вопроса, поэтому я не буду писать этого.
б) Налоговые последствия, которые возникают с выплатой доли. Если участник – физическое лицо, то важно определить у него наличие статуса налогового резидента РФ. Имеет значение и срок владения долей.
- Если срок владения превышает 5 лет, то налог при выплате компенсации с участника не взимается.
- Если срок меньше, то с участника-резидента удерживается НДФЛ по ставке 13%, а с нерезидента – по ставке 30%.
Налоговым агентом при выплате компенсации является ООО, которое удерживает НДФЛ и перечисляет участнику оставшуюся сумму. При этом участник-резидент вправе сдать 3-НДФЛ и заявить налоговый вычет в сумме расходов на приобретение доли или в фиксированной сумме 250 000 рублей. В этом случае ФНС вернёт ему удержанный налог или его часть (в зависимости от суммы выплаты).
При выплате доли имуществом нужно согласие всех участников и там другие налоговые последствия могут возникнуть, выше мы описали последствия, когда доля выплачивается деньгами.