Добрый день! Подскажите, пожалуйста, можно ли на дату регистрации иностранной дочки признать финансовое вложение в виде вклада в ее УК по курсу согласованному сторонами (а не по курсу действующему на дату регистрации)?
Анализ по российскому праву (на 2025 год)
Бухгалтерский учет (ПБУ 3/2006)
-
Согласно ПБУ 3/2006, активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Однако пункт 5 ПБУ 3/2006 допускает, что если законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет можно произвести по такому курсу.
-
То есть есть «окно» в нормах: если стороны при заключении участия (вклада) в уставный капитал договорились об определённом курсе (не курсе ЦБ), такой курс может быть использован.
-
Но важно: если вклад — это неденежный актив / финансовое вложение, после первоначального признания в рублях дальнейший пересчет (с учётом изменения курса) на основе этого актива обычно не проводится (п. 10 ПБУ 3/2006).
-
При операциях с учредителями по вкладам курсовые разницы отражаются не в прибыли, а зачисляются на счет добавочного капитала (согласно практике применения ПБУ 3/2006).
-
Также в документах встречается мнение, что при взносах в УК дочернего предприятия валюту вклада надо пересчитать по курсу ЦБ РФ (если сумма решения зафиксирована в валюте), но корректировки с учётом колебаний курса между решением и фактическим поступлением — включать в добавочный капитал.
-
По сведениям на 2025 год, в специализированных публикациях указывается, что если курс у.е. фиксирован в договоре, то действует пункт 5 ПБУ 3/2006: «…для пересчета может применяться иной курс, если он установлен соглашением сторон».
Вывод по бухучёту РФ: да, возможно признать финансовое вложение (вклад в УК) в валюте по курсу, согласованному сторонами, при условии, что такое соглашение зафиксировано и не противоречит другим нормам. Но после признания актива он, скорее всего, не будет переоцениваться по курсу рынка, а возникающие курсовые разницы по операциям с учредителями будут попадать в добавочный капитал, а не в прибыль/убыток.
Налоговый учет (налог на прибыль)
-
В налоговом учёте обязанности, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, при оплате в рублях пересчитываются по курсу, установленному законом или договором, на более раннюю из дат: либо дата признания обязательства, либо дата погашения.
-
То есть если договором (решением об участии) закреплен курс, стороны вправе использовать этот курс при пересчёте в налоговом учёте.
-
Но есть нюансы: налоговое законодательство может содержать запрещения (или ограничения) на «фиктивные» курсы, а также может потребоваться разумность — курс не должен быть явно завышен или занижен по сравнению с рыночным.
Факторы, которые могут «сломать» такую схему
-
Противоречие валютному/финансовому законодательству — в ряде юрисдикций законодавательно может быть требование использовать официальный курс или курс Центрального банка, особенно при регистрации долей в капитале.
-
Рыночная объективность курса — если договорной курс слишком далёк от реально существовавшего курса, могут быть претензии со стороны налоговых органов или аудиторов.
-
Документальное оформление — соглашение о курсе должно быть закреплено юридически (решение участников, договор, учетная политика и пр.), чтобы минимизировать споры.
-
Особенности дочерней юрисдикции — если дочерняя компания зарегистрирована за пределами РФ, местные нормы могут требовать пересчёта по местному курсу, а не по согласованному сторон.
Общий ответ на ваш вопрос
Да, в большинстве случаев можно признать финансовое вложение (вклад в УК дочерней компании) на дату регистрации по курсу, согласованному сторонами, а не обязательно по официальному курсу, если:
-
такое согласование оформлено документально в учредительных/договорных документах;
-
местное законодательство и бухгалтерские нормы допускают использование такого курса (не запрещают использование иного курса);
-
курс не заведомо искажён в целях ухода от налогов или манипуляции.
Но это решение несет риски — особенно в части налогов и при проверках — поэтому целесообразно проконсультироваться с местным аудитором/налоговым юристом с учётом особенностей вашей дочерней юрисдикции.
Спасибо вам огромное за такой подробный ответ