Организация применяет УСН с системой налогообложения «Доходы».
По лицензионному договору российская организация – Лицензиар передает неисключительное право на ранее разработанное ей программное обеспечение Лицензиату из республики Беларусь.
По договору сопровождения эта же российская организация оказывает услуги по поддержанию указанного ПО вышеуказанному Заказчику из республики Беларусь.
Просим Вас ответить на следующие вопросы:
Каков порядок налогообложения НДС в части налогового агента и налогом на доходы для российской организации и организации из республики Беларусь по:
• Лицензионному договору;
• Договору сопровождения ПО, переданного по лицензионному договору?
НДС
На основании п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение №18 к Договору о ЕАЭС), взимание НДС при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Подпунктом 4 п. 29 Протокола установлено, что местом реализации услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
Местом реализации услуг по предоставлению прав по лицензионному договору тоже признается территория покупателя услуги (тот же пункт Протокола).
Таким образом, белорусский покупатель может быть налоговым агентом по косвенным налогам своего государства, если подобные услуги у них облагаются НДС. То, что российская компания на УСН роли играть не будет, потому что в этом случае действует белорусское законодательство.
Налог на доходы
В отношениях между Россией и Беларусью действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995
Согласно статье 11, при предоставлении прав по лицензионному договору, доход облагается в Белоруссии. Но по ставке не более, чем 10%.
К сожалению этот же доход будет облагаться и в России налогом по УСН. И зачесть налог, который удержит белорусский налоговый агент, в счет уплаты УСН нельзя. Потому что соглашение об избежании двойного налогообложения не касается этого налога, он там не упомянут.
Доход от сопровождения программ не будет облагаться налогом в Беларуси, потому что у вас нет постоянного представительства в этой стране и поэтому доход считается полученным в России (статья 7 Соглашения)
Уточнение: если по акту лицензионное вознаграждение за месяц составит 100 рублей, при этом белорусская компания удержит 10 рублей (10%) налог на доходы и на расчетный счет поступит 90 рублей, налог УСН мы рассчитаем с суммы 100 рублей.
А как в этом случае с агентским НДС? Например, в договоре указано, что помимо этого белорусский лицензиат сверх этой суммы рассчитывает и перечисляет в бюджет РБ НДС как налоговый агент. Эту сумму нужно учесть в налоге УСН?
Выручкой является 100 рублей плюс НДС. Вычесть из доходов косвенный налог нельзя. В соответствии с п.2 п.1 ст.248 НК, из выручки исключаются косвенные налоги “предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю”. Белорусский НДС взимается не по нашему НК и поэтому выручку уменьшить не может.
Его еще и в расходы взять нельзя, даже если бы у компании была УСН 15%. Невыгодно при УСН с таким видом деятельности работать с иностранцами, увы.