Выполнение работ по разработке ПО для белорусского заказчика

Клерк.Консультации
1

Российская организация (ОСНО, имеет ИТ-аккредитацию) оказало услуги по разработке, модификации, адаптации и технической поддержке Заказчику из Республики Беларусь на сумму 1,2 млн.руб. Согласно Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС местом реализации является территория РБ и НДС должен уплачиваться в бюджет РБ Заказчиком, который выступает налоговым агентом по НДС.
Вопросы:

  1. Правильно ли мы понимаем, что в акте выполненных работ стоимость работ указывается следующим образом: Стоимость работ составляет 1 200 000 рублей, без НДС.»?
  2. Правильно ли мы понимаем, что российская организация получит за выполнение работ 1 млн.руб.? А 200 т.р. будут удержаны Заказчиком и уплачены в бюджет РБ?
  3. На основании каких документов российская организация может принять в расходы НДС, удержанный заказчиком и уплаченный в бюджет РФ?
  4. Правильно ли мы понимаем, что работы, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК Россию не признают, в целях раздельного учета считаются налогооблагаемыми операциями?
  5. Возникает ли у организации раздельный учет по НДС в случае, если оказываются работы, облагаемые НДС (для российских заказчиков), и работы, не облагаемые НДС согласно ст.148 НК РФ (для белорусского заказчика)?
3

Добрый день!

Да, в акте пишите «Без НДС». Ведь в учете для налога на прибыль Вы должны показать выручку в полной сумме.

Когда российская компания продает что-то, что облагается НДС или его аналогом на территории другого государства, она считается плательщиком иностранного НДС. При этом неважно, кто перечисляет деньги в бюджет: российская компания или зарубежная организация как налоговый агент. Важно, что по законодательству другой страны российский продавец признается налогоплательщиком. Зарубежный НДС или его аналог российская компания признает в налоговых расходах как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК, письма Минфина от 09.01.2023 № 03-03-06/1/164, от 28.05.2021 № 03-03-06/1/41255).

Таким образом, реально Вы получите 1 млн руб., в учете покажите 1200 тыс. руб., а в расходах – 200 тыс. руб. НДС.

С подтверждением уплаты НДС иностранным налоговым агентом четких разъяснений нет. (По крайней мере, я нигде не нашел). Самое свежее разъяснение такое. «Уплату налога за границей в обоих случаях подтвердите документами, которые оформлены по законодательству другого государства. Например, это могут быть платежные документы о перечислении налога иностранному контрагенту или в бюджет иностранного государства».

Поэтому рекомендую сделать так. Предоставить налоговикам договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов, документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг, то есть акт (п. 30 Протокола из Приложения № 18) и копию платежки о перечислении НДС от белорусского заказчика.

На основании пункта 4 статьи 270 НК РФ плательщик НДС обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Для целей данной нормы, а также пункта 4.1 статьи 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных в статье 149 НК РФ).

Следовательно, в целях ведения раздельного учета сумм НДС при осуществлении налогоплательщиком операций, как подлежащих обложению НДС, так и освобождаемых от обложения этим налогом, операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, отнесены к операциям, подлежащим обложению НДС. Соответственно, раздельный учет в Вашем случае не нужен.