Правило 5% в учете НДС

Клерк.Консультации
1

Добрый день!
Помогите, пожалуйста, разобраться с правилом 5% по НДС при наличии не облагаемых операций.

Компания, занимающаяся оптовой торговлей товарами, осуществила в квартале две не облагаемые НДС операции - продала земельный участок и начислила проценты по выданному займу.

Как в данном случае применить правило 5%?
По законодательству, если за квартал доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5% в общей сумме расходов, весь входной НДС можно принять к вычету.

Правильно ли я понимаю, что для расчета 5% нужно сначала распределить расходы по видам деятельности (т.е. часть коммерческих расходов отнести на операции по продаже земли и начислению процентов), а уже затем рассчитать долю этих расходов в общей сумме расходов по всем видам деятельности?

3

Добрый день.
Да, для проверки 5% критерия нужно разделить все расходы организации за квартал на две группы:

  • связанные с операциями, облагаемыми НДС,
  • связанные с операциями, не облагаемыми НДС.
    Коммерческие (а также управленческие расходы, если они выделены на счет 26, и расходы, отнесенные на счет 91.2) тоже нужно распределить между этими двумя группами. Как распределить эти расходы для проверки 5% критерия, организация решает самостоятельно.
    Например, в письме от 06.02.2023 N 03-07-11/9081 Минфин России говорит, что для распределения общехозяйственных расходов можно использовать пропорцию по выручке, по сумме прямых расходов, по численности персонала, фонду оплаты труда, стоимости основных фондов и иные показатели, утвержденные учетной политикой для целей налогообложения НДС.

А потом для проверки 5% критерия нужно сопоставить расходы, отнесенные так или иначе к группе не облагаемых операций, и все совокупные расходы.

4

Если есть коммерческие расходы, которые никаким образом не относятся к необлагаемым операциям (продажа земельного участка и начисление процентов по займам), то может ли компания отнести их полностью на операции, облагаемые НДС и принять по ним входной НДС полностью, если они облагаются НДС?
Речь идет о таких расходах, как аренда склада для товаров (ОКВЭД - оптовая торговля) и зарплата со страховыми взносами персонала, никак не связанного с продажей земли или начислением процентов по займам (например, менеджеры по продаже товаров или технические специалисты). Или все расходы, если они не отнесены к прямым (т.е. не включены в себестоимость товаров и учитываются на счете 44) нужно относить к распределяемым?

Какие расходы, отнесенные на счет 91.02, необходимо учитывать при проверке 5%?
Например, курсовые разницы, расходы на конвертацию валюты, начисленные проценты по займам полученным, банковские комиссии также нужно учитывать в пропорции?

5

Расходы, цель которых (с точки зрения облагаемых НДС / не облагаемых НДС операций) четко определена, распределять, конечно, не нужно.

Распределяются не затраты, учтенные на каком-то счете (в частности, на счете 44), а затраты общего характера, которые невозможно с определенностью отнести ни к операциям, облагаемым НДС (и значит, по которым разрешен вычет НДС), ни к операциям, по которым вычет НДС невозможен.

Насколько детализирован в организации бухучет, какие применяются субсчета, аналитика и т.п., определяется рабочим планом счетов и утвержденной учетной политикой. Например, можно ввести на счете 44 субсчета, на которых будут раздельно отражаться операции, связанные
А) с деятельностью, облагаемой НДС (продажа товаров, облагаемых НДС)
Б) с деятельностью, не облагаемой НДС. И это могут быть, например, коммерческие расходы, связанные с продажей товаров, местом реализации которых не признается России или реализация которых освобождена от НДС (например, медицинские товары по утвержденному перечню). А также с реализацией земельных участков, как в ситуации Вашей организации. И т.п.
В) с общехозяйственной деятельностью. Эти расходы нужно для проверки 5% критерия распределить.
Например, если у организации в одном помещении находятся рекламщики, маркетологи, кадровики, бухгалтеры и т.п., то нужно распределить расходы по аренде этого помещения, услугам связи, коммунальным услугам и др.
Как распределить, организация решает самостоятельно. Можно пропорционально площадям, которые занимают сотрудники соответствующих подразделений, можно по численности персонала (если предположить, что на каждого сотрудника приходится равная площадь) и т п.

На счете 91.2 также могут быть расходы «целевые» и общего назначения. Например:
А) расходы по продаже основных средств (но не земельных участков): остаточная стоимость, комиссионные вознаграждения посредникам, консультационные услуги по этой продаже - «целевые» расходы, относятся к операциям, облагаемым НДС.
Б) передача товаров в рамках благотворительной помощи; расходы по продаже земельных участков (остаточная стоимость, комиссионные вознаграждения посредникам, консультационные услуги по этой продаже) - «целевые» расходы, относятся к операциям, не облагаемым НДС.

Расходы, учтенные на счете 91.2, которые не имеют никакого отношения к объектам обложения НДС, принимать в расчет для 5% критерия не нужно. В частности, не нужно учитывать в расчете 5% критерия проценты по полученным займам и курсовые разницы, потому что они не имеют отношения к реализации и вообще к объектам обложения НДС.
Проверять (и распределять для 5% критерия) нужно расходы только по тем операциям, которые в соответствии со статьей 146 НК могут быть объектом обложения: реализация, передача, строительно-монтажные работы.
Не включаются в выручку и не учитываются для целей НДС (для 5% критерия или для пропорции, если необходимо распределить общехозяйственные расходы):

  • проценты по депозитам и остаткам на банковских счетах (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11 /64 и 11.11.2009 № 03-07-11 /295);
  • дивиденды по акциям либо долям в уставном капитале хозяйствующих субъектов (письма Минфина России от 03.08.2010 № 03-07-11/339, от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11 /64);
  • средства финансирования, полученные структурными подразделениями, в том числе филиалами от головных компаний (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-07-08/298, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
  • операции, связанные с обращением валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 статьи 39 НК, письмо Минфина России от 11.03.2019 N 03-07-11/15267).

Все операции, не облагаемые НДС (по любой причине: потому что местом реализации не считается Россия, или потому что это льгота по ст. 149, или потому что это освобождение от НДС по ст. 146) мы приводим в разделе 7 Декларации. Коды этих операций приведены в Приложении № 1 к Порядку заполнения декларации, на них и нужно ориентироваться, если есть сомнение, показывать ли эту операцию в разделе 7 Декларации и учитывать ли ее расходах для проверки 5% критерия.

1 лайк