Добрый день. Наше ООО участвует в аукционе на приобретение права на заключение договора водопользования на использование акватории. Договор будет заключен сроком на 5 лет. Стоимость права 900000. Как отразить эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
Добрый день! Ваша ситуация — это приобретение исключительного права на водопользование по договору на 5 лет. Такое право не является материальным активом, но его нужно корректно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухгалтерский учет:
Поскольку договор заключен сроком более 12 месяцев, и затраты значительные (900 000 руб.), они учитываются как нематериальный актив (НМА), если выполняются условия ПБУ 14/2007:
Условия признания НМА:
- Способность приносить экономические выгоды (доход)
- Используется более 12 мес.
- Возможность идентификации (уникальный договор)
- Возможность выделения и оценки стоимости
Ваша ситуация этим условиям соответствует. Следовательно:
Проводки:
- Дт 08.05 Кт 76 (или 60) – отражение аванса/оплаты за право
- Дт 04 Кт 08.05 – принятие НМА к учету
- Дт 05 Кт 04 – начисление амортизации ежемесячно
Срок амортизации — 5 лет (60 месяцев)
Налоговый учет (по налогу на прибыль):
По НК РФ, право пользования природными ресурсами не признается амортизируемым имуществом (ст. 256, п. 2, пп. 3 НК РФ).
Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 1 ст. 264.1 НК РФ или п. 1 ст. 264 — в зависимости от формулировки договора).
Ежемесячно:
- 900 000 / 60 мес. = 15 000 руб.
— включаете в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Итого:
| Учет | Отражение |
|---|---|
| Бухгалтерский | НМА с амортизацией за 5 лет |
| Налоговый | Прямые прочие расходы равномерно в течение 5 лет (не НМА) |
Добрый день. Большое спасибо за ответ. есть пояснение: мы приобретаем не право на водопользование, а право на заключение договора по водопользованию. По итогам торгов,мы приобретем это право и соответственно заключим договор на водопользование, а плату по этому договору будем платить еще дополнительно.
Добрый день! Спасибо за уточнение — это важный нюанс.
В вашем случае плата 900 000 руб. — это разовая сумма за приобретение права на заключение договора водопользования, то есть фактически плата за участие в аукционе и получение исключительного права, а не за само использование ресурса. Это не плата по договору водопользования, которая будет вноситься дополнительно и регулярно.
Бухгалтерский учет
Поскольку вы получаете право на заключение договора, и оно:
- передается на возмездной основе,
- имеет юридическую силу,
- используется для получения экономических выгод (в дальнейшем),
- действует ограниченный срок (до момента заключения договора),
— то такие расходы не могут быть признаны нематериальным активом, так как не дают долгосрочного контролируемого права на ресурс.
Правильный вариант — отразить как прочие расходы будущих периодов, связанные с ведением деятельности.
Проводки:
- При оплате:
Дт 97 / Кт 51 — оплачено право на заключение договора
- После заключения договора:
- можно списать единовременно (если организация так решит, в зависимости от ожидаемой выгоды) или
- равномерно распределять на срок действия договора водопользования (5 лет):
Дт 20 (или 26, 44 и др.) / Кт 97 — списание в расходы
Налоговый учет
В налоговом учете, согласно ст. 264 НК РФ, такие расходы относятся к внереализационным или прочим, и их можно:
- учесть единовременно в момент фактического осуществления затрат (п. 1 ст. 272 НК РФ), если они направлены на получение дохода, или
- учесть равномерно (в течение срока действия договора), если компания применяет учет методом начисления и решит распределять расходы (например, если они существенны).
Резюме:
| Учет | Действие | Сумма 900 000 |
|---|---|---|
| Бухгалтерский | Прочие расходы будущих периодов, списание на расходы равномерно или единовременно после заключения договора | Дт 97 → Дт 20/26/44 |
| Налоговый | Прочие расходы, можно списать единовременно или равномерно |
Спасибо за подробные разъяснения.Расходы будущих периодов - это затраты, которые надо списывать постепенно. В стандартах бухучета с 01.01.2024 осталось только одно упоминание о РБП - это расходы на предстоящие строительные работы у подрядчиков. ПБУ 2/2008.Мне кажется, это наиболее правильное отражение. Но,учитывая стандарты,в бух.учете придется к расходам принимать единовременно.
Вы совершенно правы — с 2024 года подход к расходам будущих периодов в бухучете изменился, и формально РБП как самостоятельная категория утратила правовую основу, за исключением случаев, прямо указанных в ПБУ 2/2008 (строительные работы по договору подряда).
Уточнение по бухгалтерскому учету
С учетом ФСБУ 5/2019 “Запасы”, ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения” и отказа от ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99 с 2024 года, расходы, аналогичные “РБП”, теперь должны:
- либо признаваться в составе расходов сразу, если они направлены на получение экономической выгоды в текущем периоде;
- либо относиться на активы (например, НМА, капвложения), если есть признаки признания;
- не допускается использовать счёт 97 “Расходы будущих периодов”, если отсутствует основание в стандартах.
Ваш случай
Раз вы приобретаете право на заключение договора (разовое юридическое действие), и оно:
- не дает самостоятельного имущественного права (как НМА),
- не формирует запасы,
- не попадает под капвложения или строительные работы (ПБУ 2/2008),
то, действительно, в бухгалтерском учете расходы должны признаваться сразу по факту получения права:
КопироватьРедактировать
Дт 91.2 / Кт 60, 76 — прочие расходы, если не связаны напрямую с производственной деятельностью
или
Дт 20, 26, 44 — если можно прямо отнести к деятельности
В налоговом учете
Поскольку налоговый учет менее «реформирован», вы вправе применить подход с равномерным списанием, если посчитаете это обоснованным (метод начисления, ст. 272 НК РФ). Но чаще — единовременное списание (как прочий расход, ст. 264 НК РФ).
Итог
| Показатель | Отражение |
|---|---|
| Бухгалтерский учет | Единовременно — прочие расходы (91.2) или прямые (20, 26, 44), без счёта 97 |
| Налоговый учет | Возможность единовременно или равномерно (если выбрана такая учетная политика) |
Вы всё корректно обозначили — с 2024 года РБП как универсальный механизм списания по времени больше не работает, и нужно признавать расходы сразу при возникновении обязательства.
Спасибо большое. Вы мне очень помогли в работе.
1 лайк
Обращайтесь на форум, помогу с удовольствием )