Организация, применяющая ОСНО и являющаяся плательщиком налога на прибыль, выплачивает сотрудникам разовые премии в твердой сумме. Премии носят стимулирующий характер. Решение о сумме премии и кому из сотрудников полагается премия определяет Генеральный директор Общества.
Вопрос:
В каких документах по организации должно быть прописано о начислении и выплате премий ?
Какие формулировки должны содержать документы по премированию для подтверждения премиальных выплат в производственных целях?
Есть ли риски уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы премий без должного обоснования?
Можно прописать в Положении об оплате труда, так как премия является частью заработной платы. Допускается и утвердить отдельно Положение о премировании. Локальный нормативный акт вы можете назвать как угодно, главное, чтобы в нём было прописано, что работнику может выплачиваться премии. В этом документе нужно прописать условия и показатели премирования. Дело не только в спорах с налоговой. Чем конкретнее сформулированы условия и показатели премирования, тем меньше риск трудовых споров с работниками. Если есть возможность, то нужно попытаться сформулировать условия, когда работники получают премию. Например, премия выплачивается при выполнении плана продаж/выпуска продукции/и т.п. на 110 процентов . То есть даже самый выдающийся работник при невыполнении этого общего условия претендовать на премию не может. В идеале нужно прописать в этом локальном акте и условия премирования в целом (то есть тот коллективный результат, о котором я писала выше) и критерии премирования ( то есть конкретные показатели, которые должен выполнить работник для получения премии). Если вас волнует вопрос только взаимоотношений с налоговой и риск трудовых споров с работниками для вас неактуален, то достаточно будет прописать, например, такую формулировку: по результатам работы работнику при отсутствии дисциплинарных взысканияй может вылачиваться премия за качественное выполнение обязанностей, размер которой определяется приказом руководителя. В приказе на разовую премию будете делать такую же формулировку. Но, повторюсь, с точки зрения трудового законодательства , это очень спорный вопрос, так как по сути работодатель без всяких критериев и показателей определяет размер премии, и работник вправе пожаловаться на это в инспекцию труда. Поэтому если есть возможность, лучше вместе с руководителем всё же придумать какую-то систему для этих премий.
Формулировки приказов на премию должны быть в полном соответствии с тем, что вы укажете в своих локальных нормативных актах. Если напишете, что премия может выплачиваться за высокие результаты работы, значит, такую формулировку делаем и в приказе, если - за интенсивность и качество труда, то используйте эту формулировку. Требований к формулировке, за что может платиться премия , законодательство не содержит. Как пропишете, так и будет правильно. Придираться к вам за это никто не вправе. Главное, чтобы формулировки везде были одинаковые.
Расходы в виде премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 18.05.2021 N 03-03-07/37571, от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12061). При этом должно соблюдаться основное условие принятие в расходы - направленность на получение доходов.
Суды, как правило, также оценивают соблюдение вышеуказанных условий.
При этом в случае несоблюдения хотя бы одного из них суды признают включение премий в расходы по налогу на прибыль неправомерным.
Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.03.2011 N 13018/10 по делу N А19-25409/09-43 признал исключение налоговым органом выплаченной премии из состава расходов правомерным ввиду того, что спорная выплата носила непроизводственный характер и не была связана с оплатой труда работника несмотря на то, что выплата премии была предусмотрена в трудовом договоре с работником.
Верховный суд РФ в Определении от 09.02.2017 N 305-ЭС16-20005 по делу N А40-110303/2015 согласился с выводами нижестоящих судов об исключении сумм премий из состава расходов по тому основанию, что выплаченные работникам премии не указаны в заключенных с ними трудовых договорах.
Есть и положительная практика в пользу налогоплательщиков. Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.07.2022 N Ф07-8273/2022 по делу N А42-3434/2020 (устояло в Верховном суде), указано, что что установление порядка и размеров выплаты премий, а также условий лишения или снижения премиальных выплат является исключительной прерогативой работодателя.