Налог на прибыль юрлица с действительной стоимости доли (ДСД)
Если долю получает российская организация, этот доход приравнивается к дивидендам (п. 1 ст. 250 НК РФ) и облагается налогом на прибыль по ставке 13% независимо от режима налогообложения. Налог удерживает компания-плательщик (п. 3 ст. 275 НК РФ). Если российская компания дольше года владела более чем 50% долей, для ДСД действует льготная ставка 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Налогом облагается не вся доля, а за минусом затрат участника на вклад в уставный капитал или приобретение доли (тут нужны подверждающие документы). Если сумма доли не превышает эти затраты, налог начислять не нужно.
Иностранные юридические лица платят налог на прибыль с дивидендов по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Компания-плательщик должна отразить информацию об удержанном налоге в специальных разделах декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@:
- Подраздел 1.3 листа 1 — в нём указывается итоговая сумма удержанного налога и срок уплаты.
- Лист 03 — в нём производят расчёт суммы налога в соответствии с правилами, описанными выше.
Организация-получатель должна отразить полученную долю в декларации по налогу на прибыль как внереализационные доходы (строка 020 листа 02 и строка 100 приложения 1 к листу 02) и эту же сумму включить в доходы, исключаемые из прибыли (строка 070 листа 02), поскольку налог уже удержал налоговый агент.
Сдавать декларацию по налогу на прибыль в данном случае должны все компании-получатели независимо от режима налогообложения, т.к. даже на спецрежимах при получении дивидендов и ДСД компании становятся плательщиками налога на прибыль.
Подтверждение — в письме Минфина от 23.09.09 № 03-11-06/2/197. Формально это письмо относится только к упрощенцам, но его можно по аналогии распространить и на плательщиков ЕСХН.
Относительно владения долей более 5 лет
Для того чтобы доходы от продажи доли в уставном капитале другой организации облагались по нулевой ставке, необходимо обязательное выполнение нескольких условий (п. 1 ст. 284.2 НК РФ и Письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/176). Во-первых, это должна быть доля российской компании. Во-вторых, организация приобрела указанную долю (стала участником компании) после 1 января 2011 г. (Письмо Минфина России от 02.12.2011 № 03-03-06/4/139). В-третьих, организация должна непрерывно владеть долей в уставном капитале более 5 лет.
Минфин России в Письме от 02.12.2013 № 03-03-06/1/52260 напомнил, что нулевая ставка налога на прибыль распространяется только на доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, которые компания приобрела, а не получила иным способом (например, при увеличении уставного капитала). А вот форма оплаты значения не имеет (Письмо Минфина России от 20.07.2012 № 03-03-06/1/351).
Более того, это правило распространяется как на российских, так и на иностранных собственников долей, которые решили от них избавиться (Письмо Минфина России от 02.12.2013 № 03-03-06/1/52260).