Здравствуйте
- НДС у организации, оплатившей подарочные сертификаты
Операция по передаче имущественных прав является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав предусмотрены в ст. 155 НК РФ. Так, при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. Однако ст. 154 НК РФ не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав.
Поэтому часть арбитражных судов приходит к выводу, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф02-27/14, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А81-4401/2010, Тринадцатого ААС от 10.02.2012 N 13АП-22800/11).
Другие суды указывают, что объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 N А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 N А65-17227/2011). Применительно к передаче подарочных сертификатов такой вывод был сделан в постановлениях Четвертого ААС от 19.11.2013 N 04АП-4054/13, ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06.
В свою очередь, представители финансового ведомства отмечают, что операции по безвозмездной передаче подарочного сертификата, являющегося документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, не поименованы в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения НДС, предусмотренном п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ. В связи с этим, организация, осуществляющая безвозмездную передачу третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего данные сертификаты, должна исчислить НДС при такой передаче (см. письма Минфина России от 18.09.2023 N 03-07-11/88753, от 09.06.2022 N 03-07-11/54735, от 14.03.2022 N 03-07-11/18542, от 28.12.2020 N 03-07-11/114871).
Для уменьшения налоговых рисков рекомендуем облагать НДС операции по безвозмездной передаче физическим лицам подарочных карт. К тому же это позволит компании не восстанавливать “входной” НДС по купленным сертификатам (если он принимался к вычету). Однако из письма Минфина России от 22.06.2022 N 03-07-11/59483 следует, что поскольку организация не приобретает товары в счет сертификатов (их приобретают физлица), то она не имеет права на вычет сумм НДС, уплаченных при их покупке. При этом если организация приняла налог к вычету, его необходимо восстановить.
Если квалифицировать передачу физическим лицам подарочных карт в качестве передачи имущественных прав, то покупка карт у партнера является приобретением этих имущественных прав. В этом случае (если передачу сертификатов признать операцией, облагаемой НДС) “входящий” НДС по приобретенным сертификатам может быть принят к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения). Соответственно, НДС, исчисленный при передаче подарочной карты, будет равен сумме НДС, принятого к вычету при ее приобретении.
- НДС с авансов у организации, реализовавшей подарочные сертификаты
Если по окончании срока действия сертификат так и не будет использован права на вычет НДС, исчисленного при получении предварительной оплаты, не возникает (см. письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 27.07.2012 N 03-07-11/197).